Диплом: Учетная политика предприятия

2. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»:

- строка «Себестоимость услуг» занижена на 6962 руб.

- строка «Прибыль до налогообложения» завышена на 6962 руб.

- строка «Текущий налог на прибыль» завышена на 1671 руб.

- строка «Чистая прибыль» завышена на 1671 руб.

Все ошибки и нарушения, выявленные в ходе анализа учетной политики ОГУП «

ЧелябN-

облжилкомхоз» представлены в таблице 1

1

.

Таблица 11

Ошибки и нарушения, выявленные в ходе анализа учетной политики ОГУП «

ЧелябN-

облжилкомхоз»

№ п/п	Ошибки и нарушения в учетной политике	Последствия нарушений
1	2	3
1	Учетной политикой предпри­ятия не утвержден график до­кументооборота	Затруднения в кон­троле полноты и своевременности оформления первич­ной документации, служащей основа­нием для учета
2	Учетной политикой общества не утвержден порядок учета расходов на ремонт основных средств	Фактически расходы на ремонт основ­ных средств относятся на себестои­мость продукции по мере осуществле­ния ремонта. Это приводит к не­равномерному формированию себе­стоимости

Продолжение табл. 11

1	2	3
3	Учетной политикой общества не утвержден порядок списания расходов будущих периодов	Расходы будущих периодов могут быть списаны различными способами. Это приводит к неравномерному формированию себестоимости
4	В учётной политике ОГУП «ЧелябN-облжилкомхоз» конкретно не указано какой вариант способа средних оценок фактической себестоимости материалов применяется при отпуске в производство или списании на иные цели.	Материалы могут быть списаны с помощью способа средних оценок фактической себестоимости, но различными вариантами, что влияет на формирование себестоимости
5	Предприятие не обеспечило исполнение требований [3] в части неправомерного единовременного начисления амортизации на полную первоначальную стоимость в сумме 17567 руб. и 10560 руб. по объектам – шкаф для бумаг инв. №11 и шкаф для книг инв. №50, стоимостью более 10000 руб. Предприятие занизило амортизационные отчисления на сумму 5396 руб. по объекту автомобиль ВАЗ – 21070.	Искажение бухгалтерской отчетности и налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, следствием чего может быть наложение штрафных санкций налоговой инспекцией

Продолжение табл. 11

1		2		3
6		В отклонение от требований пункта 2.2 учётной политики предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам стоимостью менее 10000 руб.		Искажение бухгалтерской отчетности и налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, следствием чего может быть наложение штрафных санкций налоговой инспекцией
7		В учётной политике не закреплёно создание резерва отпусков		Завышение себестоимости в летний период времени, что влияет на финансовый результат отчётного периода

Т

аким образом, положения учетной политики ОГУП «

ЧелябN-

облжилкомхоз» не в полной мере раскрывают порядок формирования отчетной

информации об имуществе и расходах.

3.2. Рекомендации по совершенствованию аспектов учетной политики ОГУП «

ЧелябN-

облжилкомхоз»

На основе выявленных нарушений при проведении анализа учетной политики ОГУП «

ЧелябN-

облжилкомхоз», предприятию предлагаются мероприятия по её

совершенствованию и формированию.

В учётной политике предприятия утвердить:

- график документооборота;

- порядок списания расходов будущих периодов.

Для равномерного формирования себестоимости предприятию следует создать резерв

на ремонт основных средств и резерв по начислению отпускных.

В учетной политике установлен способ списания материалов - по средней

себестоимости, однако не указан вариант способа. Поэтому в учетной политике

предприятия предлагается утвердить:

Списание материально-производственных запасов в производство или на иные цели

производить исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная

оценка), в расчёт которой включается количество и стоимость

материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчётный период).

Так как предприятие неправомерно единовременно начислило амортизацию на полную

первоначальную стоимость в сумме 17567 руб. и 10560 руб. по двум объектам

основных средств, стоимость которых превышает 10000 руб., то в текущем периоде

нужно отразить исправительную бухгалтерскую запись:

Дебет 02, кредит 91/1 на сумму 24119 руб. (15059 руб. + 9060 руб.) – в составе

прибыли прошлых лет учтена излишне начисленная амортизация 2004 года.

Так как предприятие занизило амортизационные отчисления на сумму 5396 руб.

(23135 руб. – 7711 руб.) по объекту инв. № 64 – автомобиль ВАЗ-21070, то

необходимо доначислить амортизацию в части автомобиля в текущем периоде

записью:

Дебет 91/2, кредит 02 на сумму 5396 руб. – амортизация учтена в составе убытков

прошлых лет, выявленных в текущем периоде.

Так как предприятие по некоторым объектам основных средств стоимостью менее

10000 руб. начисляло амортизацию, то в текущем периоде необходимо сделать

следующие записи:

Дебет 91/2, кредит 02 на сумму 6962 руб. – начислена амортизация в текущем

периоде в составе убытка прошлого 2004 года.

Внести дополнения в учётную политику предприятия на 2006г. -

формирование резерва отпусков.

ОГУП «

ЧелябN-

облжилкомхоз» для целей налогообложения момент определения налоговой базы по НДС

определяет по мере отгрузки за оказанные услуги, выполненные работы.

Рассчитывать этим методом выручку для целей налогообложения очень невыгодно,

так как не получив реальных денег за отгруженную продукцию (товары), необходимо

тем не менее рассчитываться с бюджетом по всем налогам.

Для совершенствования организации налогового учёта ОГУП «

ЧелябN-

облжилкомхоз» можно

предложить установить в учётной политике момент определения налоговой базы по

НДС по мере оплаты (не ранее момента оплаты), т.е. вести бухгалтерский учёт

реализации товаров и рассчитывать выручку от реализации для целей

налогообложения методом «по оплате».

В этом случае методика отражения на счетах бухгалтерского учёта процесса

реализации товаров будет отличной от ранее применяемой.

Разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в

следующем. При методе продажи «по отгрузке» ОГУП «

ЧелябN-

облжилкомхоз» задолженность перед бюджетом по НДС оформляло сразу одной

проводкой: дебет счёта 90 «Продажи», кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и

сборам». При методе продажи «по оплате» по НДС нужно будет составлять две

проводки:

1. Дебет счёта 90 «Продажи», кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и

кредиторами».

2. Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счёта 68

«Расчёты по налогам и сборам».

Особенности бухгалтерских записей по методу продажи продукции «по оплате»

представлены в таблице 1

2

.

Таблица 12

Корреспонденция счетов при продаже товаров «по оплате»

№ п/п	Операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Отгружены покупателю товары	45	43
2	Отражен момент признания выручки от продажи товаров	62	90
3	Отражена сумма НДС	90	76
4	Поступили деньги от покупателя:	51	62
5	Списаны реализованные товары	90	45
6	Отражена задолженность перед бюджетом по НДС	76	68
7	Погашена задолженность по НДС	68	51
8	Списывается финансовый результат от продажи: - прибыль - убыток	90 99	99 90

Все предложенные рекомендации по совершенствованию учетной политики ОГУП «

ЧелябN-

облжилкомхоз» представлены в таблице 1

3

.

Таблица 13

Рекомендации по совершенствованию учетной политики ОГУП «ЧелябN-облжилкомхоз»

№ п/п	Недостаток учетной политики	Мероприятия по устранению	Эффективность мероприятия
1	2	3	4
1	Не утвержден график документооборота	Разработать и утвер­дить график докумен­тооборота	Усиление кон­троля полноты и своевре­менности оформле­ния первичной доку­ментации, служащей основанием для учета.
2	Не утвержден порядок учета расходов на ре­монт основных средств	Создать резерв на ре­монт основных средств	Равномерное форми­рование себестоимо­сти продукции
3	Не утвержден порядок списания расходов бу­дущих периодов	Утвердить порядок списания расходов бу­дущих периодов	Равномерное форми­рование себестоимо­сти продукции
4	Не указан вариант спо­соба средних оценок фактической себестои­мости материалов, при­меняемый при отпуске в производство или списании на иные цели.	Списание матери­ально-производствен­ных запасов произво­дить исходя из сред­немесячной фактиче­ской себестоимости (взвешенная оценка)	Обоснованность формирования себе­стоимости продукции

Продолжение табл. 13

1	2	3	4
5	Неправомерное едино­временное начисление амортизации на полную первоначальную стои­мость в сумме 17567 руб. и 10560 руб. Предприятие занизило амортизационные от­числения на сумму 5396 руб. по объекту автомо­биль ВАЗ – 21070.	В текущем периоде нужно отразить исправи­тельную бухгалтерскую запись:Д02, К 91/1 на сумму 24119 руб. Необходимо доначислить амортизацию в части ав­томобиля в текущем пе­риоде записью: Д91/2, К02 на сумму 5396 руб.	Увеличение прочих доходов на 24119 руб.Занижение на­лого­облагаемой базы, недоначислен налог на прибыль в раз­мере 5789 руб., что приводит к штрафным санк­циям со стороны налоговых органов
6	Начисление амортиза­ции по объектам стои­мостью менее 10000 руб.	В текущем периоде необ­ходимо сделать следую­щую запись: Д91/2, К02 на сумму 6962 руб.	Уменьшение про­чих расходов на 6962 руб. Завышение налого­облагаемой базы, что привело к пе­реплате налога на прибыль в размере 1671 руб.
7	Момент определения налоговой базы по НДС определяется по мере отгрузки за оказанные услуги, выполненные работы.	Установить в учётной по­литике момент опреде­ления налоговой базы по НДС по мере оплаты (не ранее момента оплаты)	Расчёт по НДС бу­дет производиться после поступления де­нежных средств. Предприятие не будет испытывать недостатков в обо­ротных средствах

Таким образом, в результате предложенных мероприятий бухгалтерский учёт

упростится, его трудоемкость снизиться и у него появятся дополнительные

аналитические возможности, снизится дефицит денежных средств при расчёте с

бюджетом по НДС, предприятие, сделав исправления в текущем периоде, доначислит

налог на прибыль в размере 4118 руб. и избежит штрафных санкций со стороны

налоговых органов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает

правила ведения бухгалтерского учета в организации. Разрабатывает учетную

политику бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия своим приказом или

распоряжением. В учетной политике принято отражать только те вопросы, решение

которых в соответствие с действующим законодательством многовариантно.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на

величину показателей себестоимости про­дукции, прибыли, налогов на прибыль,

добавленную стоимость и иму­щество, показателей финансового состояния

организации. Следова­тельно, учетная политика организации является важным

средством формирования величины основных показателей деятельности орга­низации,

налогового планирования, ценовой политики.

Без ознаком­ления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный ана­лиз

показателей деятельности организации за различные периоды и тем более

сравнительный анализ различных организаций. Учетная политика на разных

предприятиях обязательно будет отличаться, она дает возможность выбора

конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов,

формы бухгалтерского учета и др. Все это в целом

составляет степень свободы организации в формировании учетной политики.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций и финансовых результатов деятельности

в ОГУП «

ЧелябN-

облжилкомхоз» ведется с применением единой учетной политики.

При проведении анализа формирования учетной политики ОГУП «

ЧелябN-

облжилкомхоз» для целей бухгалтерского и налогового учёта были выявлены ошибки и

недостатки.

Учетной политикой предприятия не утвержден график документооборота, что

затрудняет кон­троль полноты и своевременности оформления первичной

документации, служащей основанием для бухгалтерского учета.

Учетной политикой общества не утвержден перечень лиц, имеющих право получения

денежных средств под отчёт на хозяйственные нужды.

Не утверждён порядок учета расходов на ремонт основных средств, порядок списания

расходов будущих периодов, что приводит к неравномерному формированию

себестоимости продукции.

В учётной политике ОГУП «

Челябоблжилкомхоз»

конкретно не указано какой вариант способа средних оценок фактической

себестоимости материалов

применяется при отпуске в производство или списании на иные цели:

- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в

расчет кото­рой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и

все поступления за месяц (отчетный период);

- путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска

(скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и

стоимость материалов на нача­ло месяца и все поступления до момента отпуска,

что влияет на формирование себестоимости продукции.

ОГУП «

ЧелябN-

облжилкомхоз» не обеспечило исполнение требований

[

3

]

в части неправомерного единовременного начисления амортизации на полную

первоначальную стоимость в сумме 17567 руб. и 10560 руб. по объектам – шкаф для

бумаг инв. №11 и шкаф для книг инв. №50, стоимость которых превышает 10000 руб.

за единицу. Кроме того, предприятие занизило амортизационные отчисления на

сумму 5396 руб. по объекту автомобиль ВАЗ – 21070.

Эта ошибка повлекла за собой искажение бухгалтерской отчетности:

1. Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»:

- строка 120 «Основные средства» занижена на 18723 руб.

- строка 470 «Нераспредёлённая прибыль» занижена на 18723 руб.

2. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»:

- строка «Себестоимость услуг» завышена на 18723 руб.

- строка «Прибыль до налогообложения» занижена на 18723 руб.

- строка «Текущий налог на прибыль» занижен на 4493 руб.

Что привело бы к штрафным санкциям в результате проверки налоговой инспекцией.

В п. 2.2 учётной политике ОГУП «

ЧелябN-

облжилкомхоз» установлено, что предприятие должно списывать основные средства

стоимостью до 10000 руб. в состав затрат на производство по мере их передачи в

эксплуатацию. В отклонение от требований

[

9

]

и пункта 2.2 учётной политики предприятие продолжает начислять амортизацию по

объектам стоимостью менее 10000 руб., принятых к учёту после 01.01.2002.

Перечень таких объектов

Эта ошибка повлекла за собой искажение бухгалтерской отчетности:

1. Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»:

- строка 120 «Основные средства» завышена на 6962 руб.

- строка 470 «Нераспредёлённая прибыль» завышена на 6962 руб.

2. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»:

- строка «Себестоимость услуг» занижена на 6962 руб.

- строка «Прибыль до налогообложения» завышена на 6962 руб.

- строка «Текущий налог на прибыль» завышена на 1671 руб. (6962 * 24%).

Что привёт к сохранению оборотных средств предприятия в сумме 1671 руб.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14