Диплом: Учет и анализ налогов с доходов физических лиц в сфере предпринимательской деятельности

“Плательщиками единого налога являются юридические и физические лица,

осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического

лица на территории Московской области в сферах, указанных в таблице № 10”

(11,с.3).

Объектом налогообложения при применении единого налога выступает

вмененный доход на очередной календарный месяц.

Ставка единого налога установлена в размере 20 % вмененного дохода

(с 01.01.2002 г. ставка – 15 %). Сумма единого налога рассчитывается с учетом

ставки, величины доходности, числа фактических показателей, влияющих на

результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих или

понижающих коэффициентов базовой доходности.

Формула расчета ЕНВД

Сумма ЕНВД = Базовая доходность на ед. физического показателя руб./год

* К1*К2*К3*К4*К5*К6*К7*К8*К9*20 % , где:

К1 - коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской

деятельности в различных муниципальных образованиях – 0,9

К2 – коэффициент типа населенного пункта или месторасположения:

город – 1,0

поселок городского типа – 0,8

прочие населенные пункты – 0,5

вне населенных пунктов – 0,25

К3 – коэффициент дислокации внутри населенного пункта:

центр – 1,3

среднее кольцо – 1,0

окраины – 0,6

К4 – коэффициент ассортимента:

продовольственные товары – 0,6

непродовольственные товары – 0,8

детские, молоко, хлеб – 0,5

специализированная торговля – 1,0

К5 – коэффициент типа предприятия – 1,0

К6 – коэффициент сезонности:

ноябрь-март - 0,8

апрель-октябрь - 1,0

К7 – коэффициент инфляции:

в 2001 году – 1,0

в 2002 году – 1,15

К8 – коэффициент метража торгового места:

в 2001 году – 1,0

в 2002 году – киоски, тонары 1,0

если торговая площадь, то 2 кв.м. – 0,33 (2/6); 3 кв.м. – 0,5;

4 кв.м. – 0,67; 5 кв.м. – 0,96

К9 – количество отработанных дней

Пример расчета единого налога на вмененный доход можно посмотреть в

Приложении 3, таблицы № 41 и № 42.

Сроки уплаты ЕНВД

Уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового

платежа в размере 1/3 суммы единого налога за очередной налоговый период не

позднее, чем за 5 дней до начала следующего очередного месяца.

Льготы по ЕНВД

Закон по М.О. предусматривает только одну льготу. Эта льгота связана с

перечисление налога. Так, налогоплательщик может произвести уплату единого

налога путем авансового перечисления суммы налога за 3, 6, 9, 12 месяцев. При

этом сумма единого налога уменьшается соответственно на 2, 5, 8, 11 %.

Одна из проблем введения единого налога состоит в сложности определения

доходности экономической деятельности плательщиков, налоговый контроль за

которой затруднен. Достаточно точному установлению возможной доходности

субъектов предпринимательства препятствует относительно низкая налоговая

дисциплина плательщиков нашей страны по сравнению с плательщиками развитых

стран и множество факторов, влияющих на уровень доходности

предпринимательской деятельности. В случае завышения сумм вмененного налога

произойдет свертывание экономической деятельности или полное отторжение

налогового законодательства. Введение низких сумм налога влечет потери для

бюджета. Поэтому ключевая проблема функционирования вмененного налога видится

в определении его оптимальных сумм для конкретных субъектов

предпринимательства.

§ 4. Сравнительный анализ налога на доходы физических лиц и

подоходного налога

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О введении

в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в

некоторые законодательные акты РФ о налогах» с 1 января 2001 г. вступила в

силу часть вторая НК РФ, в главе 23 которого изложен порядок исчисления и

уплаты налога на доходы физических лиц. Указанная глава заменила ранее

действующий Закон РФ от 07.12.1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с

физических лиц».

В данном параграфе я хочу рассмотреть изменения в налогообложении физических

лиц в сфере малого бизнеса, связанные с введением в действие части второй НК

РФ, и сравнить новый порядок налогообложения с действующим ранее.

Плательщики налога и объект обложения

Плательщиками налога на доходы, как и ранее, являются физические лица –

налоговые резиденты РФ и нерезиденты, получающие доходы от источников,

расположенных в РФ.

Налоговые резиденты РФ – это физические лица, которые фактически

находятся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Соответственно

те физические лица, которые фактически находятся на территории РФ менее 183

дней в году, являются нерезидентами.

Объектом обложения налогом на доход являются:

§ для физических лиц – налоговых резидентов РФ – доход, полученный от

источников РФ или от источников за пределами РФ;

§ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, - доход,

полученный только от источников в РФ.

В НК РФ впервые определен перечень доходов, получаемых от источников в РФ и

от источников за пределами РФ. По сравнению с ранее действующим

законодательством главой 23 НК РФ значительно расширено понятие доходов,

полученных от источников в РФ. Так, начиная с 1 января 2001 г. к таким

доходам в числе прочих относится и вознаграждения за выполнение трудовых или

иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершения действия

в РФ. Такая формулировка свидетельствует о том, что доходом от источников в

РФ является не только доход, полученный в результате определенных действий –

за выполненную (совершенную) на территории РФ работу, но и любой доход,

полученный в результате совершения иных действий в РФ.

Определение доходов

Доходами предпринимателя считаются все доходы, полученные им как в денежной,

так и в натуральной формах от реализации товаров (работ, услуг) как

собственного производства, так и приобретенных, имущества (включая ценные

бумаги) и имущественных прав, а также доходы в виде материальной выгоды.

Доходы в денежной форме

На основании ст.208 НК РФ к доходам индивидуального предпринимателя,

полученные в денежной форме, относятся:

§ доходы от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Данный доход возникает при любой реализации произведенных или приобретенных

товаров, а также в результате выполнения любых работ (проектных разработок,

строительства, ремонта и т.д.), оказания услуг (парикмахерских, перевозки на

транспорте, посреднических и т.д.), а также при реализации товаров, работ,

услуг, полученных безвозмездно или путем обмена;

§ доходы от продажи имущества;

§ доходы от сдачи имущества в аренду;

§ доходы в виде стоимости проданных материалов или иного имущества при

демонтаже, разборке или ликвидации выводимых из эксплуатации основных

средств. Однако следует знать, что в доход включается сумма денежных средств

за вычетом остаточной стоимости реализованного имущества;

§ доходы в виде процентов, полученные по договорам займа, кредита, а

также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

Доходы в натуральной форме

К доходам, полученным предпринимателем в натуральной форме, на основании

ст.211 НК РФ относятся: оплата (полностью или частично) за него товаров,

выполненных работ, оказанных услуг, а также переданные на безвозмездной

основе товары. Налогооблагаемая база с дохода, полученного предпринимателем в

натуральной форме, определяется как сумма полученной выручки исходя из

рыночных цен. В стоимость товаров включается сумма НДС, акцизов и НСП.

Доходы в виде материальной выгоды

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

§ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за

пользование заемными средствами (выраженными в рублях), исчисленной исходя из

¾ ставки (ранее – 2/3) действующей ставки рефинансирования,

установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов,

исчисленной исходя из условий договора. По средствам, полученным в валюте,

эта разница (превышение процентов) исчисляется исходя из 9 % (ранее – 10 %)

годовых.

§ материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг)

в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций

и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к

налогоплательщику. Налоговая база определяется как превышение цены идентичных

товаров, реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми к

налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимися взаимозависимыми,

над ценами реализации идентичных товаров налогоплательщику.

§ материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Налоговая база в этом случае определяется как превышение рыночной стоимости

ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной

цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их

приобретение.

Доходы, не подлежащие налогообложению, полученные ПБОЮЛ

как физическим лицом

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, по сравнению с ранее

действующим законодательством незначительно изменился. Большинство вычетов

сохранено, но они систематизированы по группам. Кроме того, уточнен порядок

предоставления отдельных вычетов (льгот), а также несколько расширен перечень

доходов, не подлежащих обложению.

Так, начиная с 2001 г. не подлежат налогообложению следующие виды доходов:

§ суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание

своих работников, их супругов, их родителей и детей при наличии у медицинских

учреждений соответствующих лицензий. Также должны быть предоставлены

документы, подтверждающие фактические расходы на лечение и медицинское

обслуживание. Уплата указанных сумм должна осуществляться работодателями за

счет средств, оставшихся в распоряжении предприятия после уплаты налога на

доходы организаций;

§ «доходы, полученные от акционерных обществ в результате переоценки

основных фондов в виде дополнительно полученных ими акций или иных

имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками

организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между

новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли

в уставном капитале» (5,с.76);

НК РФ уточнено, что «при оплате работодателем налогоплательщику расходов на

командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий

налогообложению, в числе прочих расходов не включаются фактически

произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по оплате услуг

связи, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке

на наличную иностранную валюту» (5,с.74).

Кроме того, налогообложению не подлежат доходы в виде процентов, получаемые

налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:

§ проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм,

рассчитанных исходя их ¾ действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в

течение периода, за который начислены указанные процента (ранее не облагались

проценты в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки

рефинансирования, установленной Банком РФ, действовавшей в течение периода

существования вклада);

§ установленная ставка не превышает 9 % годовых (ранее – 15 % годовых от

суммы вклада) по вкладам в иностранной валюте (5,с.77).

Также с 1 января 2001 г. налогообложению не подлежат доходы, не превышающие

2000 руб. в год (ранее – 12 ММРОТ, т.е. 1001-88 руб. в год), полученные по

каждому из оснований:

§ стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или

индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на

наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;

§ стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных

налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с

решениями Правительства РФ, законодательных органов государственной власти

или представительных органов самоуправления;

§ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим

работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на

пенсию по инвалидности или по возрасту;

§ стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и

других мероприятиях, проводимых с целью рекламы товаров (работ, услуг)

§ возмещение работодателями своим работникам, их супругам, родителям и

детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам

стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим

врачом (ранее такой льготы не было).

Ставки налога

Одним из существенных изменений по сравнению с ранее трехуровневой шкалой

ставок является введение налоговой ставки в размере 13 % и повышенных ставок

в размере 30 % и 35 %, которые действуют в отношении определенных видов

доходов.

Так, ставка в размере 30 % устанавливается для доходов, полученных в виде

дивидендов, и для доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися

налоговыми резидентами.

Ставка в размере 35 % установлена для тех доходов, получение которых не

связано с выполнением физическим лицом каких-либо трудовых обязанностей,

работ, оказанием услуг и т.д. По ставке 35 % облагаются «выигрыши,

выплачиваемы организаторами лотерей; стоимость любых выигрышей и призов,

получаемых в конкурсах, играх и других мероприятий, проводимых в целях

рекламы товаров, работ и услуг; страховые выплаты по договорам добровольного

страхования; процентные доходы по вкладам в банках; суммы экономии на

процентах при получении налогоплательщиками заемных средств» (5,с.87).

Таблица № 14

Сравнительный анализ удержанного подоходного налога и налога на доходы с

предполагаемого дохода ИЧП

Сумма предполагаемого дохода за 2000 г. 100000 руб.			Сумма предполагаемого дохода за 2001 г. 100000 руб.
Наименование фонда	Ставка налога	Сумма (руб.)	Наименование фонда	Ставка налога	Сумма (руб.)
Пенсионный фонд	20,6 %	20600	Пенсионный фонд	19,2 %	19200
Фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный Территориальный	3,6 % 0,2 % 3,4 %	3600 200 3400	Фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный Территориальный	3,6 % 0,2 % 3,4%	3600 200 3400
Методика расчета подоходного налога	От 50001 до 150000 6000+20% с суммы, превышающей 50000 руб.	(100000 -20600 -3600 -50001) *20 % + 6000= 11160	Методика расчета налога на доходы	13 %	(100000 -19200 -3600) *13 %= 10036
Итого:		35360	Итого:		32836
Налоговая сумма налогов нагрузка = сумма предпол. дох-да		0,35	Налоговая сумма налогов нагрузка = сумма предпол. дох.		0,33

Факторы, повлиявшие на изменение суммы налога на доходы с предполагаемого

дохода ИЧП:

§ - с 1 января 2001 года была изменена ставка в Пенсионный фонд;

§ - с 1 января 2001 года произошел переход от трехуровневой шкалы

налогообложения к введению единой налоговой ставки 13 %.

Налоговые вычеты

Если в ранее действующем Законе о подоходном налоге все вычеты были

предусмотрены в ст.3, то в НК РФ они приведены в нескольких статьях и

разделены на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Нужно обратить внимание на очень существенный момент, касающийся размеров

предоставляемых социальных и имущественных вычетов. Статьей 222 НК РФ

законодательными органами субъектов РФ предоставлено право в пределах

установленных размеров социальных и имущественных налоговых вычетов,

устанавливать иные размеры вычетов с учетом региональных особенностей. То

есть местные власти могут установить значительно меньший размер социальных и

имущественных вычетов, что соответственно повлечет за собой увеличение

налогооблагаемой базы.

Стандартные налоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты приведены в ст.218 НК РФ. Это вычеты в виде

личного необлагаемого минимума для различных категорий налогоплательщиков. По

сравнению с Законом «О подоходном налоге с физических лиц» НК РФ

предусматривает более высокие суммы вычетов.

Так, начиная с 1 января 2001 года при определении размера налоговой базы,

подлежащей обложению по ставке 13 %, физические лица имеют право на получение

следующих стандартных налоговых вычетов:

1. в размере 3000 рублей – это лица, деятельность которых была

связана с ликвидацией последствий ЧАЭС; инвалиды ВОВ; инвалиды из числа

военнослужащих, получивших инвалидность 1, 2 и 3 групп вследствие ранения,

контузии или увечья.

2. в размере 500 рублей – Герои СССР и РФ, а также лица,

награжденные Орденом Славы трех степеней; лица, находившиеся в период блокады в

Ленинграде; узники концлагерей; инвалиды с детства, а также инвалиды 1 и 2

групп; лица, отдавшие костный мозг для спасения людей; лица, принимавшие

непосредственное участие в ликвидации последствий аварии на объединении «Маяк»;

родители или супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или

увечья, получивших ими при защите РФ. Вычет на участника боевых действий в

Афганистане в 2001 году составил 6000 рублей (см. Приложение 4, таблица № 31),

в то время такой же вычет в 2000 году составил 1836-78 рублей (см. Приложение

2, таблица № 7).

3. в размере 400 рублей – категории налогоплательщиков,

которые не имеют право на применение вычетов в 3000 и 500 рублей. Этот вычет

носит регрессивно-накопительный характер, т.е. зависит от величины совокупного

дохода. Если доход физического лица, исчисленный нарастающим итого с начала

года, превысил 20000 рублей, то налоговый вычет уже не предоставляется.

4. в размере 300 рублей – вычет предоставляется каждому

родителю, имеющих детей в возрасте до 18 лет, детей-студентов (учащихся)

дневной формы обучения до 24 лет. Вдовам, не состоящим в браке, в двойном

размере. Этот вычет также носит регрессивно-накопительный характер. Вычет на

двоих детей в 2001 году составил 3600 рублей (см. Приложение 4, таблица № 31),

а в 2000 году льгота на детей составила 2838-66 рублей (см. Приложение 2,

таблица № 7).

Новшеством по сравнению с Законом о подоходном налоге является то, что

стандартные налоговые вычеты с 1 января 2001 года предоставляются физическому

лицу одним из работодателей. Кроме того, если ранее были предусмотрены вычеты

на иждивенцев, то в НК РФ эта норма отсутствует.

В том случае, если в течение календарного года стандартные налоговые вычеты

налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем

размере, то по окончании года на основании заявления физического лица,

прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24