Диплом: Учет и анализ налогов с доходов физических лиц в сфере предпринимательской деятельности

такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы.

Социальные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты предусмотрены ст.219 НК РФ. Ранее

законодательством такие вычеты были не предусмотрены. Социальные налоговые

вычеты подразделяются:

1. благотворительные вычеты – перечисление физическим лицом денежных

средств в виде помощи организациям науки, культуры, образования,

здравоохранения и социального обеспечения, а также физкультурно-спортивным

организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического

воспитания граждан и содержание спортивных команд – в размере фактически

произведенных расходов, но не более 25 % от суммы годового дохода

налогоплательщика.

2. образовательные вычеты – затраты на обучение в образовательных учреждениях.

За свое обучение – в размере фактически произведенных расходов, но не более

25000 рублей, при этом форма обучения – любая. За своих детей – в возрасте до

24 лет – в размере фактически подтвержденных расходов, но не более 25000

рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Вычет на обучение

предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей

лицензии, которая подтверждает статус учебного заведения.

3. медицинские вычеты – вычеты предоставляются в сумме, уплаченной

налогоплательщиком в налоговом периоде за лекарственные средства и услуги

по лечению самого налогоплательщика, супруги, родителей и детей в возрасте до

18 лет, но не более 25000 рублей. Если мать и отец заплатили за лечение ребенка

по 25000 рублей, то каждому из них предоставляется льгота в размере 25000

рублей. По дорогостоящим видам лечения – вычет предоставляется из фактических

затрат. Медицинские учреждения также должны иметь лицензию на осуществление

медицинской деятельности.

Все социальные вычеты предоставляются только по окончании налогового периода

(года) при подаче физическим лицом налоговой декларации в налоговый орган на

основании его письменного заявления.

Имущественные вычеты

Имущественные вычеты, определенные в ст.220 НК РФ, - это ранее действующие

льготы при покупке и строительстве жилья, а также при продаже жилья,

принадлежащего на праве собственности. Однако по сравнению с вычетами,

действующими ранее, они увеличены, что значительно улучшает положение

налогоплательщиков.

1. вычет на новое строительство или приобретение жилья –

предоставляется в сумме, израсходованной физическим лицом на новое

строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в

размере фактически произведенных расходов, но не более 600000 рублей (ранее

льгота составляла 417450 руб.). Если в налоговом периоде имущественный

налоговый вычет не может быть использован полностью, то его остаток переносится

на последующие налоговые периоды до полного его использования. Важно также то,

что если ранее льготу на приобретение (строительстве) жилья можно было получить

при предоставлении соответствующих документов по месту работы, то, начиная с 1

января 2001 года право на получение указанного вычета предоставляется только по

окончании налогового периода (года) на основании письменного заявления

налогоплательщика при подаче им налоговой декларации. Повторное предоставление

налогоплательщику имущественного вычета не допускается.

2. вычет при продаже имущества также органичен. С 1 января

2001 года он будет зависеть от времени (количества лет) нахождения имущества в

собственности физического лица.

2.1. если жилые дома, дачи, квартиры, садовые домики или земельные участки

находились в собственности налогоплательщика менее 5 лет, то при их

продаже налоговый вычет предоставляется в фактически полученных в календарном

году физическим лицом суммах от продажи, но не более 1000000 рублей.

2.2. при продаже иного имущества, находившегося в собственности

налогоплательщика менее 3 лет, налоговый вычет предоставляется в сумме,

полученной в налоговом периоде от продажи, но не более 125000 рублей.

2.3. если продаются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики и земельные

участки, находившиеся в собственности физического лица 5 лет и более, а

также иное имущество – 3 года и более, то имущественный вычет

предоставляется в той же сумме, которая была получена налогоплательщиком при

продаже указанного имущества, либо уменьшить налоговую базу (доход, подлежащий

обложению) на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных

расходов, связанных с получением этих доходов.

Расчет налога на доходы с физического лица, использующего образовательный

вычет (оплата за свое обучение в сумме 12600 руб.), медицинский вычет (на

лечение ребенка затратил 3584 руб.) и имущественного вычета (доход в сумме

168000 руб. от продажи автомобиля, который находился в собственности

налогоплательщика менее

3-х лет) можно увидеть в Приложении 4, таблица № 37.

Профессиональные налоговые вычеты

Профессиональные налоговые вычеты, установленные ст.221 НК РФ, представляют

собой документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с

получением дохода от осуществления предпринимательской деятельности или

частной практики.

Для физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных

предпринимателей, введена новая норма, которая предусматривает, что если

налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы,

связанные с деятельностью индивидуального предпринимателя, то налоговый вычет

производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученной

налогоплательщиком от своей деятельности. Ранее такой нормы не было.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога налоговыми агентами

1. Порядок исчисления налога налоговыми агентами,

являющимися работодателями остался прежним – нарастающим итогом с начала

налогового периода (года) по истечении каждого месяца с зачетом ранее

удержанной суммы. Срок перечисления сумм исчисленного и удержанного налога с

зарплаты работников не изменился. Налоговые агенты обязаны перечислить налог

не позднее дня фактического получения в банке денежных средств на выплату

дохода.

2. Порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей

выделен в ст.227 НК РФ. Налогоплательщики сами исчисляют суммы налога,

подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Сроки уплаты авансовых платежей

изменены. Теперь они уплачиваются не позднее 15 июля, 15 октября (ранее 15

августа), 15 января следующего года (ранее 15 ноября). Срок уплаты общей

суммы налога, исчисленной по итогам деятельности за истекший год, не

изменился. Налог уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не

позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Несмотря на все преимущества, как для граждан, так и для государства,

подоходный налог обладает рядом недостатков, связанных с особенностями

объекта обложения и механизма взимания, что дает большую возможность для

уклонения от его уплаты. Изменение налоговых ставок, расширение объекта

обложения, сокращение льгот не всегда преследует лишь фискальные интересы.

Часто подоходное налогообложение выступает инструментом регулирования

социально-экономических процессов.

Глава III Формы отчетности физических лиц в сфере

предпринимательской деятельности и организация налогового контроля

§ 1. Формы отчетности физических лиц в сфере предпринимательской

деятельности

Декларация по налогу на добавленную стоимость

НДС, введенный для индивидуальных предпринимателей с 1 января 2001 года, в

настоящее время является основным косвенным налогом в малом бизнесе,

поступление денежных средств от которого в бюджет составляет более 16 % всех

поступлений налогов, сборов и платежей.

Как было сказано ранее, индивидуальные предприниматели имеют право на

освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих календарных месяца

сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) у них без учета НДС и НСП

не превысила в совокупности 1 млн. рублей. Для реализации права на

освобождение от уплаты НДС претендент должен представить в налоговый орган

соответствующее письменное заявление и сведения, подтверждающие такое право,

не позднее 20 числа того месяца, начиная с которого лицо претендует на

получение льготы. Образец заявления на освобождение от исполнения

обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС и

выданное затем решение можно увидеть в Приложении 3. Освобождение от уплаты

налога производится на срок, равный 12 месяцам, по истечении которого

претендент на продление льготы снова представляет в налоговый орган

соответствующие документы.

Налоговая декларация по НДС подается в налоговый орган не позднее 20 числа

следующего месяца. Образец налоговой декларации и расчеты по НДС за налоговый

период нашли свое отражение в Приложении 3, таблицы № 23, № 24, № 25. Уплата

налога производится по итогам каждого налогового периода исходя их

фактической реализации товаров не позднее 20 числа следующего налогового

периода. На практике случается, что по итогам налогового периода сумма

налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по товарам,

реализованным в отчетном налоговом периоде. Такую ситуацию можно было увидеть

на конкретном примере (см. Приложе-

ние 3, таблицы № 23 и № 24).

В таком случае выявленная разница подлежит возмещению налогоплательщику путем

зачета или возврата.

Декларация по налогу с продаж

Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью в качестве

индивидуальных предпринимателей, представляют расчет налога с продаж в

налоговый орган по месту регистрации не позднее 5 числа месяца, следующего за

отчетным кварталом. Расчет авансовых платежей производится исходя исчисленной

суммы по совокупному доходу за предыдущий квартал, а впервые привлекаемые -

исходя из предполагаемой выручки от реализации товаров, облагаемых НСП.

Авансовые платежи НСП вносятся налогоплательщиками по 1/3 суммы указанного

налога, подлежащей уплате за квартал. Сроки уплаты НСП – 15 число каждого

месяца. По окончании каждого квартала индивидуальные предприниматели

представляют налоговую декларацию по НСП в налоговый орган не позднее 5 числа

следующего за отчетным кварталом месяца по форме, приведенной в Приложении 3,

таблицы № 21 и № 22. Разница между суммой НСП, исчисленной за отчетный

квартал, подлежит взысканию или возврату налогоплательщику не позднее 15 дней

следующего за отчетным кварталом месяца.

Декларация по единому социальному налогу

Что касается индивидуальных предпринимателей, не являющимися работодателями,

то исчисление суммы авансовых платежей им производится налоговым органом

исходя из суммы предполагаемого дохода или из суммы фактической налоговой

базы за предыдущий период. Для этого в налоговый орган в 5-дневный срок по

истечении месяца со дня начала осуществления предпринимательской деятельности

подается декларация по ЕСН для указания суммы предполагаемого дохода.

Окончательный расчет налога за год производится налогоплательщиками

самостоятельно в налоговой декларации по ЕСН за отчетный период. Данная

декларация подается в налоговый орган не позднее 30 апреля следующего года.

Разница подлежит уплате до 15 июля года, следующего за отчетным. Переплата

возвращается налогоплательщику либо засчитывается в счет будущих платежей.

Декларации по ЕСН, подаваемые в налоговый орган также можно увидеть в

Приложении 3, таблица № 28.

Декларация по налогу на доходы от предпринимательской деятельности

Получение индивидуальным предпринимателем дохода или доходов из нескольких

источников, либо возникновение права на льготу приводит к необходимости

перерасчета дохода за год для налогообложения посредством декларирования

своих доходов. Такой порядок предусмотрен для того, чтобы правильно исчислить

величину льгот и сумму налогооблагаемого дохода. Уплаченные в течение года

суммы налога на доходы вычитаются из суммы налога, исчисленного по данным

декларации, которая и служит документом налоговой отчетности. Декларация о

доходах за год подается в налоговую службу по месту жительства гражданина не

позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Разница между исчисленной

суммой налога и суммами налога, которые были перечислены в течение года,

подлежит уплате налогоплательщиками или возврату им налоговыми органами не

позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

За 2001 год форма декларации включает в себя листы 01, 02 и приложения от «А»

до «К». Индивидуальный предприниматель заполняет и включает в декларацию

только те листы, которые ему необходимы.

В листе 1 отражаются персональные данные о получателе дохода: фамилия,

имя, отчество, серия и номер документа, удостоверяющего личность, адрес

постоянного местожительства.

На втором листе декларации производится итоговый расчет сумм доходов и

налога. Данный лист декларации заполняется на основании итоговых данных

соответствующих приложений к декларации, данных справок о доходах и личных

учетных данных. На этом же листе производится расчет общей суммы налога,

подлежащей уплате в бюджет, а также сумм налога, подлежащей к возврату из

бюджета или к доплате в бюджет. Предприниматели на данном листе указывают сумму

предполагаемого дохода на следующий год.

В приложении А содержатся сведения о всех доходах, полученных по

основному и не основному месту работы в виде заработной платы, премий и других

денежных выплат; доходах в виде материальной помощи, подарков, призов; доходах

от продажи имущества и других доходах, которые включаются в налоговую базу,

подлежащую налогообложению по ставке 13 %, полученных от источников выплат на

территории РФ.

В приложении Б указываются все доходы, подлежащие налогообложению,

полученные физическим лицом в иностранной валюте, как на территории РФ, так и

за ее пределами.

В приложении В индивидуальные предприниматели указывают период

осуществления деятельности в отчетном году, вид деятельности, по каждому виду –

сумму дохода и расходов (отдельно материальные расходы; амортизационные

отчисления по основным средствам, МБП, нематериальным активам; расходы на

оплату труда; прочие расходы; итого расходов). Сведения о доходах и расходах

заполняются налогоплательщиком по данным Книги учета доходов и расходов и

хозяйственных операций индивидуального предпринимателя. По всем указанным в

декларации расходам должны быть приложены документы, подтверждающие эти

расходы, либо их копии и составлен реестр. Кроме приложений «А», «Б», «В»

декларант заполняет при необходимости и остальные приложения.

Таблица № 15

Порядок исчисления и уплаты налога на дохода по декларации

Показатель	Декларанты
Срок подачи	Предварительная декларация в 5-дневный срок по истечении месяца (1 месяц + 5 дней) с момента появления источника дохода (день постановки на учет в налоговом органе). Уточненная декларация при увеличении (уменьшении) облагаемого дохода более чем на 50 %
Облагаемый доход	Разница между валовым доходом (выручка) и суммой понесенных расходов по предпринимательской деятельности
Сумма налога	Авансовые платежи: За 1-е полугодие – ½ суммы налога за III квартал – ¼ суммы налога за IV квартал – ¼ суммы налога
Сроки уплаты налога	До 15 июля До 15 октября До 15 января

§ 2. Контроль за исчислением и уплатой налогов с доходов физических лиц

в сфере предпринимательской деятельности

Налоговый контроль в РФ возложен на органы налогового контроля, которые

возглавляет Министерство РФ по налогам и сборам (МНС России). Согласно

законодательству МНС России – федеральный орган исполнительной власти,

осуществляющий государственный контроль за соблюдением законодательства о

налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью

уплаты налогов и других обязательных платежей налогоплательщиками, несущий

ответственность за выработку и проведение налоговой политики с целью

обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней в полном объеме

налогов и других обязательных платежей.

Налоговые органы контролируют достоверность отчетности и соблюдение

налогового законодательства индивидуальных предпринимателей в два этапа: на

стадии приемки от индивидуальных предпринимателей бухгалтерских отчетов и

налоговых расчетов – камеральная проверка и путем проверки первичных

бухгалтерских документов непосредственно на предприятии – выездная налоговая

проверка.

Камеральная проверка.

Камеральная проверка индивидуальных предпринимателей сводится к следующему.

Каждый налогоплательщик обязан к установленному сроку представить налоговому

органу налоговые расчеты по всем видам налогов. Налоговый инспектор

проверяет, все ли необходимые налоговые расчеты представлены. Затем он

проверяет правильность заполнения этих документов, увязку данных, указанных

во всех формах налогового расчета, выясняет причины отклонений между ними,

обоснованность применения индивидуальным предпринимателем налоговых льгот,

ставок налога. В соответствующих графах налоговых расчетов инспектор

проставляет цифровые данные, полученные в результате камеральной проверки.

Если они расходятся с данными налогоплательщика, указанными в расчетах, то

определяется разница к дополнительной уплате налога или к уменьшению суммы,

исчисленной предпринимателем. Особое внимание уделяется полноте отражения

хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов индивидуального

предпринимателя, а именно:

1. Проводится оценка системы налогообложения экономического субъекта,

которая включает в себя:

а) анализ элементов системы налогообложения;

б) определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

в) проверка методики исчисления налоговых платежей;

г) оценка документооборота.

2. Проверяется достоверность прилагаемых к Книге учета доходов и

расходов документов, в части правильности определения прибыли, степени

полноты исчисления, отражения и перечисления платежей в бюджет и

внебюджетные фонды, а также применение индивидуальным предпринимателем

налоговых вычетов и льгот.

3. Проводится сопоставление показателей первичных документов с

показателями сводной бухгалтерской отчетности и налоговыми декларациями.

Камеральная проверка бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов позволяет

дополнительно исчислить платежи в бюджет. Наибольший эффект такая проверка

дает в налоговых органах с высокой степенью компьютеризации. Она способствует

проведению детального анализа всех налоговых расчетов, выявлению ошибок,

неясных вопросов, требующих уточнения непосредственно у предпринимателя по

первичным документам.

Наряду с положительными факторами в организации документальных проверок

имеется ряд проблемных вопросов. В частности, проверка весьма трудоемка,

особенно в крупных городах, в которых каждому работнику налоговых органов

приходится ежеквартально, а то и ежемесячно (в 2001 г. ежемесячно сдавались

расчеты по авансовым платежам по НСП и налоговая декларация по НДС) проверять

налоговые расчеты значительного числа индивидуальных предпринимателей. В ИМНС

по г. Подольску М.О. на одного налогового инспектора приходится около трехсот

физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью (для

сравнения: 10-13 предприятий на одного налогового инспектора), и в связи с

этим можно предположить снижение качества камеральных проверок.

На мой взгляд, решение этих вопросов может быть достигнуто путем отмены

представления индивидуальными предпринимателями квартальных отчетов и

перехода только на годовые отчеты. Такой порядок существует во многих

странах. При этом для равномерного пополнения бюджета предприниматели в

течение года уплачивают авансовые платежи, размер которых производится на

основе годовой декларации. Налоговые органы этих стран в отличие от

российских проверяют только годовые бухгалтерские декларации.

Возможно и другое решение. Предприниматели по-прежнему представляют в

налоговые органы квартальные расчеты. Их камеральная проверка не

производится, проверяется только годовой отчет. При необходимости проверяются

квартальные расчеты текущего года, особенно крупных налогоплательщиков.

К элементам камеральной проверки может быть отнесен контроль за

своевременностью представления индивидуальными предпринимателями в налоговые

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24