реферат скачать
 
Главная | Карта сайта
реферат скачать
РАЗДЕЛЫ

реферат скачать
ПАРТНЕРЫ

реферат скачать
АЛФАВИТ
... А Б В Г Д Е Ж З И К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

реферат скачать
ПОИСК
Введите фамилию автора:


Статья: Бухгалтерский учет в западных странах

Бухгалтер прежде всего заполнял журнал, значит, с него и надо начинать

проверку, затем проверяют Главную книгу, первичные документы и, наконец, в

самом конце — кассу. Мишо проверял процедуру, его английские коллеги — людей,

которые скрывают махинации за бухгалтерскими записями.

Крупные труды по бухгалтерской экспертизе оставили Л. Дикси и Ф. Пикслей.

Техника английских ревизоров часто вызывала восхищение в других странах. В

1908 г. А.И. Гуляев писал о работе в Петербурге двух английских экспертов.

Они руководствовались анкетой-инструкцией, содержащей около 150 вопросов,

проставляли в качестве ответов числа и «картина состояния дел компании

получалась удивительно ясная и полная» [Коммерческое обра­зование, т. I, с.

259].

Для наших англоязычных коллег оставалось аксиомой следующее правило:

понимать бухгалтерию — это не значит создавать сложные метафизические

конструкции, напротив, подлинная бухгалтерия предполагала прежде всего и

главным образом изучение психологии людей, работающих в бухгалтерии и на

предприятии. Все должно иметь практический смысл. Вне практики нет идей.

Таким образом, англоязычные бухгалтеры исходили из чисто прагма­тических задач.

Двойная бухгалтерия в Японии

В старой Японии бухгалтерия велась в одной книге — Дайфукушос [Tanaka, с.

387]. В 1520 г. издается предписание о порядке ведения учетных книг. Первые

дошедшие до нас памятники датируются 1615 и 1634 гг. Учет велся по простой

системе. Сначала использовалась только хронологическая, а затем и

систематическая записи одновременно [Nishikawa, с. 380—381]. К. Нишикава

указывал, что покупка основных средств трактовалась как издержки. Хотя

некоторые японцы были знакомы с двойной бухгалтерией, до 1854 г. эта система

не оказывала никакого влияния на практику. После 1854 г. «современный

бухгалтерский учет,— так писал Нишикава,— был импортиро­ван в Японию

одновременно из нескольких стран» [там же, с. 382]. Этими странами были:

Англия, С.-А. СШ, Франция, Германия и Россия. Влияние двух первых стран было

наиболее сильным.

Впервые двойной учет был введен французскими специалистами на сталелитейном

заводе в г. Юкосука в 1865 г. (ныне завод Арсенал). Только в 1873 г.

французов сменили японцы. На крупных предприятиях впоследствии работали

главными бухгалтерами англичане или американцы.

Первые законодательные акты в области учета писались по английским образцам.

Однако со временем американское влияние становится преобла­дающим. Это прежде

всего отразилось на форме баланса: сначала в Японии актив писали слева,

пассив — справа, с конца XIX в. стали поступать наоборот.

Первая книга по двойной бухгалтерии, вышедшая в Японии в 1873 г., была переводом

работы: Bryant and Stratton. Common School Book— keeping embracing single

and double entry.

Перевод, трактовку и, что самое важное, разработку терминологии выполнил

Юкичи Фукузава — первый японский бухгалтер в европейском

Учет становится наукой (XIX — начало XX в.)

901

понимании этого слова [Nishikawa, с. 384]. «Не будет преувеличением, — писал

Кийоши Куросава, — сказать, что книга Фукузавы была настолько важной в Японии

в ранние годы эры Мейдзы, насколько был важен несколько столетий раньше

Трактат Луки Пачоли в Италии» [Nishikawa, с. 384]. Уже к концу века на

японском языке было опубликовано более 90 бухгалтерских книг, в большинстве

своем переведенных с английского языка. В 1886 г. выходит первая книга по

истории учета [Nishikawa,- с. 384].

Самыми авторитетными авторами были Брайнт, Стрэттон, К. К. Марш, Э.Г. Фолсом,

В. Инглис, Ч. Гуттон.

Арабские цифры впервые были введены в книге Исакавы в 1878 г. Однако отцом

японской бухгалтерии был все-таки Фукузава. Он впервые познакомился с двойной

бухгалтерией по английским источникам. Ему было трудно понять, как все

объекты учета получают денежную оценку. Когда, например, складируют готовую

продукцию, почему в учете используются деньги? Как предполагал Фукузава, во

всех случаях, когда в операциях не участвует касса, она подразумевается

(например, метериалы, поступившие от поставщиков, трактуются как две

операции: дебет счета Сырья и материалов, кредит счета Кассы и дебет счета

Кассы, кредит счета Расчетов с постав­щиками). Счет Кассы вводился как

искусственный, символический счет и, по взглядам первого японского

авторитета, этот счет тут просто сокращается. (Н. д'Анастасио таким

искусственным счетом считал счет Капитала.)

Начиная с трудом, японцы скоро достигли огромных успехов. Уже в 1912 г. С.В.

Мыльников писал: «Современная организация торгово-промыш­ленных учреждений

Японии насчитывает за собою немногим более 20 лет. В настоящее время большая

часть крупных предприятий устроена по последнему слову бухгалтерской техники

и многие из них по своей организации могут соперничать с лучшими европейскими

и американскими фирмами» [Коммер­ческое образование, т. VI, с. 386].

Лучшим доказательством таких успехов следует признать распространение

карточек в учете. Они получили широкое применение благодаря такому теоретику,

как Гамада (1904). Он доказывал, что карточки более чем вдвое сокращают

рабочее время бухгалтера [Коммерческое образование, т. 1, с. 387].

Современная теоретическая мысль Японии в целом находится под амер и-канским

влиянием. Однако как ее особенность можно выделить стремление к математизации

учета и довольно широкое использование положений К. Маркса.

Примером первого может служить описание баланса и отчета о прибылях и

убытках, предложенное Камеяма Сабуро, Койяма Такахиро, Ухино Акира, Махда

Кина.

Уравнение баланса:

A=L+C или С=А— L, (1)

где С — собственные средства, L — кредиторская задолженность, А — актив.

Это капитальное уравнение Шера. Уравнение отчета о прибылях и убытках:

E+P=R или P=R— E, (2) где

Е — издержки, R — доходы, Р — прибыль.

202 ________________________________________________Гл«ва4

Уравнение (2) представляет собой описание постулата Пизани. Авторы для

введения в модель обратной связи приводят непрерывные во времени функции:

А(л,1,Ха,,...,Х»;1)

L(xi,,xi,,...,Xi.;t) Д(хг,,^.,...,»»;0

H(Xfl,Xei,... fXfs^t)

Описание постулата достигается путем дифференциации уравнения (I):

._ у1 дА . у дЬ .

^-L^-L^1'

ЕдА _y9Z

эх, '"^ахГ

где dC — прирост собственных средств, равный.?.

Отсюда:

dC = Р = R - Е.

Это и есть постулат Пизани, связывающий баланс с отчетом о прибылях и убытках

через Р.

Поскольку уравнение (1) представляет входящее сальдо, а уравнение (2) —

хозяйственный оборот, конечное сальдо получает выражение:

А = L + С + }(R - E)dt, или

- , ^ 1Ууэ/1 yazn, ^=^+c+KS^-Sao^

Авторы этой модели считают ее универсальной и полагают, что она описывает как

хозяйственную деятельность предприятия, так и любого региона [Kameyama].

Влияние Маркса сказалось на том, что в теории широко используется концепция

кругооборота хозяйственных средств (Бунзо Ичикава). И. Кимизука и А. Мори

трактуют бухгалтерский учет как социальную науку, отвечающую нуждам общества,

системе его ценностей, культуре, традициям. При этом научная часть

принципиально отличается от технической-процедурной, счетоведение — от

счетоводства. Кимизука связывал возросший интерес к теории с тем, что условия

инфляции выявили актуальность теоретических проблем [Jarugowa, 1983].

Особенно следует выделить взгляды Иошиаки Джиннаи, который исходит из того,

что в зарождающейся теории бухгалтерского учета решающее значение имеют

вопросы: что такое бухгалтерский учет, что выступает в качестве его объекта,

каковы его функции, какая черта определяет его метод? Чтобы правильно

ответить на эти вопросы, необходимо тщательно проана­лизировать шесть

категорий. (Этот анализ проводится с марксистских позиций.)

1. Познавательная деятельность. Существеннейшей заслугой К. Маркса, по

его мнению, следует признать, что учет это не что иное, как «мысленное

обобщение» хозяйственных процессов, т. е. бухгалтерский учет выступает как

система символов, с помощью которых описываются факты хозяйственной жизни.

Познавательная деятельность предполагает, что объект бухгалтерского

Учет становится мукой (XIX - начало XX ».)______________________ ^03

учета должен быть сформулирован исследователем. Далее следует показать, как

объект может распознаваться и идентифицироваться, а также почему в условиях

специфических форм учетных записей учетный объект должен распознаваться и

идентифицироваться. Существенно, считал Иошиаки Джин-наи, что переход от

одной парадигмы к другой, например, от простой бухгалтерии к двойной был

связан с изменением метола познания бухгалтеров средневековой Европы.

2. Хозяйственный процесс предопределен разделением труда и с

неизбеж­ностью приводит к тому, что хозяин, раньше сам занимавшийся учетом,

передал эту функцию специальному работнику — бухгалтеру. По Марксу, груд

бухгалтера не создает стоимость, но возмещается из нее*. Хозяйственный процесс

включает объекты и субъектов (людей). Объекты бухгалтерского учета

— это запасы ценностей и их потоки, субъекты — люди, участвующие в

хозяйственных процессах, и их деятельность, связанная с этим участием.

Согласно Иошиаки Джиннаи основной порок существующей теории заклю­чается в

том, что в настоящее время во внимание принимается только первая часть

хозяйственного процесса — объекты, обстоятельства второй части — теятельность

субъектов, в лучшем случае получают косвенное отражение.

3. Контроль. Функция бухгалтерского учета, по Марксу, согласно Иошиа­ки

Джиннаи — контроль, при этом контроль не юридический, связанный с

этветственностью лиц, занятых в хозяйственном процессе, а экономический,

дозволяющий эффективно управлять запасами и потоками средств. Контроль

— важнейшая функция бухгалтерского учета, имеющая две ветви, первая ;вязана с

отражением контроля движения собственности, вторая — ресурсов

•I экономических процессов. При этом в обоих случаях традиционная грактовка в

описании контроля исходит из деятельности отдельных лиц, йнятых в

хозяйственном процессе. Новый подход недавно продемонстрировал S1.B.

Глаутьер. Он полагает, что контроль исходил, особенно на ранних ггадиях, не

от отдельных свободных лиц, а от административного аппарата ^игральной

власти.

4. Разделение труда вызвано развитием и усложнением хозяйственного

троцесса, чем сложнее последний, тем большее развитие и углубление юлучает

разделение труда. Танака, в духе идей Маркса, видит в разделении

•руда главную причину возникновения бухгалтерского учета. Танака излагает пот

тезис так: «По сравнению с Робинзоном Крузо, который должен был юординировать

только свой собственный труд, руководитель крупного аллектива, должен

координировать труд многих лиц. По мере того как величивается степень

разделения труда, руковод итель начинает испытывать все ольшую необходимость в

записях «как идеальном отражении хозяйствен-юго процесса», подобно тому как

дирижеру оркестра необходима партитура, капитану бейсбольной команды — книга

для подсчета очков» [Tanaka, с. 62}.

Р. Рослендер, современный английский бухгалтер, сторонник философских идей

франк­фуртской школы, убежден, что труд бухгалтера, создавая

информацию, формирует и прибавочный продукт [Roslender].

Во всех случаях разделение труда рассматривается как центральная,

организационная и методологическая категория бухгалтерского учета.

5. Собственность — категория, формирующая содержание бухгалтерского

учета и показывающая, что в условиях частной собственности и развитого

товарного хозяйства бухгалтерский учет, преследующий цель правильного

исчисления прибыли, неизмеримо важнее, чем в условиях этатизма —

монополистической диктатуры государства, когда хозяйственная жизнь направляется

из единого центра и подчиняется единому плану.

6. Подотчетность возникает у лиц, занятых хозяйственной деятельностью.

Эта отчетообязанность носит вертикальный (административно-правовой) и

горизонтальный (гражданско-правовой) характер. Если использовать терми­нологию

Чербони, то в первом случае речь идет об агентах, т. е. служащих предприятия, а

во втором — о корреспондентах, т. е. сторонних физических и юридических лицах,

с которыми предприятие ведет расчеты. В последнем случае возникает взаимная

ответственность предприятия и его корреспондентов.

Шесть рассмотренных категорий не дают исчерпывающего ответа на четыре вопроса

Иошиаки Джиннаи, но значительно облегчают их обду­мывание.

Какие проблемы решал и какие смог решить XIX век

Встречая XX столетие, Джитти писал: «Нашему веку выпали на долю две важные

задачи: одна практическая — установление в крупных предприятиях счетоводства,

способного удовлетворить новым потребностям; другая теоретическая —

установление научных принципов, выводящих счетоводство из эмпирической

области и окончательно направляющих его на путь прогресса» [Счетоводство

1890, с. 376].

Надо отметить, что обе эти задачи были в основном решены. Успешно развивалась

практическая доктрина учета (счетоводство), возникла и наука о нем

(счетоведение). Именно во второй половине XIX столетия главным образом

благодаря трудам таких ученых, как Вилла, Чербони, Беста, Шер, Леоте и

Гильбо, а также русских ученых-энтузиастов (Езерский, Вольф, Н.И. Попов,

Гомберг) родилась новая наука — бухгалтерия, или, как ее назовет Сивере,

счетоведение.

Наука начинается с критики мифов, с развенчания магических обрядов. Первые

ученые-бухгалтеры показали наивность персонификации и недоста­точность

применяемых форм, они впервые стали конструирововать и осмысливать учетные

категории, то, что делает науку наукой. Даже такие кардинальные понятия

бухгалтерского учета, как дебет и кредит, возникли как чисто рабочие термины,

позволяющие фиксировать изменения учитывае­мых объектов.

Профессия бухгалтеров сформировалась случайно, она включала или лиц, по

каким-то причинам «забредших в сады» учета, это прежде всего

математики, врачи, школьные учителя и юристы, такие, как Пачоли, ван Стевин,

Кардано, Эскобар и др., для кого занятия бухгалтерией были случайным

времяпрепровождением, или сугубые практики, для которых вся наука сводилась к

тому — сверху или снизу текста надо ставить дату. Многие из них смело

объявляли учет наукой, но они не знали, что такое наука.

И вот в конце столетия их «семя произвело достойный плод» (М.Ю. Лермонтов) —

из практики вьщелилась теория, и с этого. момента сама практика стала другой,

теория раздвинула ее горизонт.

Наши предшественники усвоили новые правила и работали теперь увереннее своих

предков. Они воспринимали счетоводство в логических категориях счетоведения,

понимали функции учета, его эффективность и, что очень симптоматично, учились

математическому описанию бухгалтерских процедур. Некоторые даже искренне

думали, что «Теория Шера — это уравнения Шера». Базельский пророк Шер казался

им знаменосцем новой великой эры, а венецианский коллега Беста — философом

учета и пропаган­дистом самой современной, по их мнению, машинной

бухгалтерии. Новая методология и впервые появившиеся в конторах

вычислительные приборы и аппараты давали бухгалтерии, как казалось многим,

пропуск в XX в.

Вместе с тем они не понимали пределов достигнутого, они не догадывались, что

созданные ими и часто взаимоконкурирующие теории не отменяли практики, они не

были новой парадигмой, новым шагом в развитии счетной идеи, не открывали

новых путей бухгалтерской эволюции, но они осмысливали учет, углубляли его.

«Надо не искать новые пути, не идти вперед,— писал замечательный поэт Х.Р.

Хименес,— а углубляться..»..

Теория просвечивала «дно практики», объясняла его.

Статья: Бухгалтерский учет в западных странах

Глава 5

Камеральная бухгалтерия*

Это понимаю я, это понимает вообще всякий человек, 'будь он ученый или

крестьянин, джентльмен или мошен­ник, будь он близок самому себе и захвачен

или потерялся в случайном и запутался в нем.

М.Хайдеггер

В средневековой Европе учет велся в конторах, как говорили, «в камерах»,

что в переводе с латинского означает комната. Совокупность' учетных

приемов того времени получила название камеральной бухгалтерии.

__Претерпев большие изменения, она дожила до наших дней и, более того, у нее

есть будущее.

Иногда полагают, что камеральная бухгалтерия ничего общего не имеет с

двойной, что они нигде не пересекались и не пересекаются, ибо объекты и

задачи учета у них разные [Gamier, 1972, с. З].

В отличие от традиционной двойной, имеющей своим объектом прежде всего

имущество, камеральная бухгалтерия концентрирует внимание на учете

денег в кассе. Ее задача — приход и расход денежных средств. С этим

связан иучет ожидаемых (планируемых) доходов и расходов, а также учет

расчетов с контрагентами (сторонними лицами) по причитающимся платежам.

Камеральная оухгалтерия развивалась ^^государственномиличном хозяйстве—В

своем становлении она прошлатри этапа:

1. Старая камеральная бухгалтерия господствовала с XII в. до

середины XVIII в. Ее сущность сводилась к тому. что в центре внимания

бухгалтеров находился учет доходов и расходов денежных средств,

1сак_правило, кассы. В примитивных формах старая камеральная бухгалтерия

ведется и сегодня во многих семьях, которые фиксируют изо дня в день свои

доходы и расходы.

2. Новая камеральная бухгалтерия. В 1770 г. в Вене читали публичные

лекции по бухгалтерии. Они собирали до 500 человек. Для поднятия престижа

бухгалтерии на них ходили придворные и аристократы [Schreinert, с 42]. Среди

лекторов выделялся Пуэхберг, автор капитального труда (1762), в котором

излагались основы нового направления в учете. Его смысл он видел в смете

(бюджете) доходов и расходов. Каждый вид доходов и расходов представляет строго

определенную статью~и оухгалгер контролирует, как хозяйственник

соблюдает имеющийся у него «финансовыи~гшан»~— оюджет.

В основе построения бюджета и учета его исполнения~лежат четыре принципа:

аналитичность, специализация, полнота и единство. Первый

Глава написана совместно с В. Я. Соколовым.

предполагает регистрацию только твердо установленных прав и обязательств,

оформленных договорами. Второй — раздельное планирование и учет каждого вида

доходов и расходов. Третий требует отражения в бюджете и в учете как доходов,

так и расходов в полных суммах, не допуская их взаимного сальдирования.

Четвертый определяет необходимость объединения всех доходов и расходов

каждого распорядителя кредитов в едином бюджете.

Важная особенность учета — дублирование записей и. параллельное ведение двух

Главных книг и различных вспомогательных книг, с одной стороны,

распорядителем кредитов и с другой — должностными лицами, ответственными за

исполнение бюджета. Такой порядок не просто усиливает контроль, он —

органическая часть бюджетной системы, каждое звено которой действует в

пределах строго ограниченной компетенции. Полномочия распорядителя кредитов и

непосредственных исполнителей его распоряжений полностью определяются

бюджетом. Его исполнение не только составляет предмет их пристального

наблюдения, но и постепенно ограничивает возможности принятия тех или иных

управленческих решений (по мере исчерпания соответствующих ассигнований). На

исполнителя возлагается обязанность ведения кассовой книги, служащей

основанием для записей в Главную книгу доходов и расходов как самим

исполнителем, так и распорядителем кредитов.

В отличие от патримонального (имущественного уюта по двойной записи) в

камеральном учете регистрации подлежат не только расходы и доходы, но и

возникновение прав на их осуществление или получение и в первую очередь

бюджетные назначения.

Крупнейшим теоретиком камеральной бухгалтерии был выдающийся австрийский

автор Иосиф Шротт, который видел цель учета в том «чтобы предупредить и

открыть ущерб, нанесенный хозяйству его управляющим» [Цит.: Галаган, 1925, с.

8]. Шротт занимался и двойной бухгалтерией, применял теорию двух рядов

счетов, использовал математические методы для описания бухгалтерской

процедуры. Он выдвинул несколько осново­полагающих идей в общей теории учета.

В духе взглядов Локка и Монтескье он считал необходимым разделить

администрацию на три вида не зависимых друг от друга «властей»:

законодательную, исполнительную и контрольную. Последняя «власть»

представлена бухгалтерским учетом, который должен действовать всегда

независимо от администрации предприятия, проверяя законность совершаемых

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18


реферат скачать
НОВОСТИ реферат скачать
реферат скачать
ВХОД реферат скачать
Логин:
Пароль:
регистрация
забыли пароль?

реферат скачать    
реферат скачать
ТЕГИ реферат скачать

Рефераты бесплатно, курсовые, дипломы, научные работы, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему и многое другое.


Copyright © 2012 г.
При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.