Диплом: Учет и анализ дебеторской и кредиторской задолженности организации

Диплом: Учет и анализ дебеторской и кредиторской задолженности организации

ВЫПУСКНОЙ КВАЛИФИКАЦИОННОЙ РАБОТА

На тему :

УЧЕТ И АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

ОРГАНИЗАЦИЙ.

Москва , 2002

Содержание

№ страницы

Введение

стр. 2

Глава 1. Нормативное регулирование расчетов с

дебиторами и кредиторами.

стр. 5

1.1 Понятие, состав дебиторской и кредиторской

задолженности. Основа их возникновения стр. 5

1.2. Нормативная база регулирования

дебиторской и кредиторской задолженности

при не денежных формах расчета.

стр. 17

Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами

и кредиторами

20

2.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

стр. 20

2.2. Учет авансов выданных

стр. 29

2.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками стр. 32

2.4. Расчеты по авансам полученным

стр. 35

2.5. Особенности учета расчетов при некоторых видах

договоров

37

2.5.1. Бухгалтерский учет операций, совершаемых

в рамках договоров мены

стр. 37

2.5.2. Учет операций по уступке права требования стр. 52

2.6. Учет образования резерва сомнительных долгов

стр. 62

2.7. Безналичные формы расчетов

стр. 65

2.5. Инвентаризация расчетов с дебиторами

и кредиторами

69

Глава 3.Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами

стр. 71

3.1.Проверка оформления расчетов с покупателями и

заказчиками

стр. 73

3.2.Проверка оформления расчетов с поставщиками и

подрядчиками стр.74

3.3. Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами

на примере ООО «Омега»

стр. 79

Заключение

87

Список используемой литературы

стр. 91

Приложения

стр. 95

ВВЕДЕНИЕ

Сложные экономические условия становления и развития отечественного

предпринимательства вынуждают российские предприятия постоянно искать

решения, обеспечивающие им возможность выживания. В частности, длительное

отсутствие свободных денежных средств в стране и кризис банковской системы

способствовали активизации использования организациями не денежных форм

погашения задолженностей.

Условия развития российского предпринимательства, что до сих пор побуждают

либо активно использовать не денежные формы расчетов, либо прибегать к

товарообменным операциям. Система налогообложения, кризисы платежной системы

и ряд других факторов способствовали возрождению натурального обмена,

встречающегося в нашей стране значительно чаще, чем в мире цивилизованных

рыночных отношений.

Проблема неплатежей одна из острейших проблем периода экономических реформ

нашей российской экономики. Руководители и главные бухгалтеры предприятий

(организаций) озабочены высоким уровнем дебиторской задолженности и

соответствующими потерями. Делаются огромные усилия, принимаются неординарные

меры, направленные на погашение неплатежей покупателей и поставщиков. Широкое

распространение получил бартер. Но и при этом допускается просроченная

задолженность бюджету, поставщикам, другим кредиторам, физическим и

юридическим лицам.

Многие предприятия вынуждены компенсировать выведенную из оборота часть

средств в виде дебиторской задолженности за счет заемных средств, при этом их

значительная часть предоставляется кредитными учреждениями в виде векселей

(финансовый вексель), которые наряду с товарными векселями получили широкое

распространение в системе расчетов.

В последнее время из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились

порядок учета и отражения в отчетности дебиторской задолженности. Более

сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской

задолженности.

Объективно на это повлияли переход страны на рыночные отношения и принятие

новых законодательных актов, которые увеличили значение договорных

обязательств сторон, участвующих в сделке.

Субъективно на это оказывает влияние состояние платежей в стране и, как

следствие, принятие государством ряда нормативных актов, направленных на

обеспечение правопорядка при осуществлении расчетов за поставку продукции, а

также желание многих организаций производить расчеты без использования

денежных средств.

Произошли изменение в порядке создания резерва по сомнительной дебиторской

задолженности. До 1 января 1999 года резерв мог создаваться только в конце

отчетного года по итогам проведения годовой инвентаризации дебиторской

задолженности. Такое ограничение было установлено Положением о бухгалтерском

учете и отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 26 декабря 1994

г. № 170. Однако новое Положение по ведению бухгалтерского учета, вступившее

в силу с 1 января 1999 года, разрешает создавать резерв в течение всего года.

С 1 января 1999 года вступили в силу новые правила отражения в бухгалтерском

учете сделок, совершаемых по договорам мены. Речь идет о Положении по

бухгалтерскому учету 5/98 «Учет материально-производственных запасов»

(утверждено приказом Минфина России от 15 июня 1998 г. № 25н). В пункте 10

данного Положения содержится норма, устанавливающая порядок определения

стоимости материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на

другое имущество (кроме денежных средств).

В этих условиях остро встает задача контроля над правильной организацией

бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности.

Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами достаточно хорошо

разработан и описан в учебниках и монографиях. В литературе доста­точно

подробно освещены вопросы аудита расчетов с дебиторами и кредиторами. Описаны

процедуры аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности.

Рекомендуют начинать с инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами.

Однако инвентаризации расчетов в бухгалтериях на предприятиях в настоящее

время уделяют мало внимания. Между тем, в 1998 г. были утверждены

унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов

инвентаризации на предприятиях, в том числе и по расчетам с дебиторами и

кредиторами.

Сравнительно мало внимания уделено анализу расчетов с дебиторами и кредиторами.

Актуальность темы определяется введением новых нормативных документов по

инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, по созданию резерва

сомнительных долгов, использованием предприятиями не денежных форм расчетов и

усложнением учета дебиторской и кредиторской задолженности. Неправильный учет

дебиторской и кредиторской задолженности может привести к искажению

бухгалтерской отчетности.

Целью работы была систематизация нормативных и методических документов по

учету дебиторской и кредиторской задолженности и применение теоретических

положений для анализа дебиторской и кредиторской задолженности на конкретном

предприятии. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть нормативное регулирование и бухгалтерский учет расчетов с

дебиторами и кредиторами;

- рассмотреть не денежные формы расчетов с дебиторами и кредиторами;

- произвести анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на примере

бухгалтерской отчетности конкретного предприятия;

Решение этих задач определило структуру работы.

Работа состоит из 3-х глав. В первой главе "Нормативное регулирование

расчетов с дебиторами и кредиторами" рассмотрены следующие вопросы:

нормативное регулирование дебиторской и кредиторской задолженности; состав

дебиторской и кредиторской задолженности и правовая основа их возникновения;

Нормативная база регулирования дебиторской и кредиторской задолженности при

не денежных формах расчетов (договор мены, переуступка права требования).

Во второй главе «Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами»

рассмотрен учет товарообменных операций, учет переуступки права требования,

учет образования и использования резерва по сомнительным долгам. Приведены

конкретные практические примеры и рассмотрены проблемы, возникающие при

использовании не денежных форм расчетов, учет безналичных форм расчетов.

Также рассмотрен порядок проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и

кредиторами.

В третьей главе «Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами» рассмотрено на

примере ООО «Омега» произведена группировка статей бухгалтерского баланса,

выполнен анализ расчетов с дебиторами и кредиторами.

В заключении приведены основные результаты, полученные в работе.

ГЛАВА 1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ.

основа их возникновения.

Предприятие вступает в хозяйственные и финансовые «отношения с другими

предприятиями, лицами и т.д. Таким образом, возникают расчетные отношения.

Расчеты делятся на 2 группы:

• по товарным операциям, которые производятся предприятием в случае, если

предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг),

заготовителем товарно-материальных ценностей, или покупателем

• по нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности банку,

бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество

организации, а кредиторская задолженность - как обязательства. Однако тот и

другой вид задолженности неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию

перехода из одного в другой. Поэтому эти два вида задолженностей необходимо

рассматривать во взаимосвязи.

Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций,

работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе

экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за

купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные

суммы и др.

Дебиторская задолженность по своему характеру в зависимости от расчетных

отношений может подразделяться на нормальную, которая является следствием

хозяйственной деятельности организации и просроченную дебиторскую

задолженность, которая создает финансовые затруднения для приобретения

производственных запасов, выплаты з/пл.. Такая дебиторская задолженность

должна быть в центре внимания, и должны быть приняты срочные оперативные меры

по ее исключению.

Для целей учета и анализа дебиторская задолженность делится на текущую и

долгосрочную. Текущая задолженность должна быть получена в течение года или

нормального производственно-коммерческого цикла. Производственно-коммерческий

цикл включает в себя: перечисление денежных средств в качестве аванса

поставщикам, получение и хранение ТМЦ производства, хранение и реализацию

готовой продукции, и погашение дебиторской задолженности. Уровень дебиторской

задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка,

степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии

политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен.

С позиций финансового менеджмента дебиторская задолженность имеет двоякую

природу. С одной стороны, "нормальный" рост дебиторской задолженности

свидетельствует об увеличении потенциальных доходов и повышении ликвидности.

С другой стороны, не всякий размер дебиторской задолженности приемлем для

предприятия, так как рост неоправданной дебиторской задолженности может

привести также к потере ликвидности.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям,

работникам и лицам, которые возникают в ходе различных фактов хозяйственной

деятельности.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них

материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по заработной

плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет,

внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные

начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность

по которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В бухгалтерском балансе остатки по дебиторской и кредиторской задолженности

отражаются по их видам развернуто.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете организации отражается как

следствие ее гражданских обязательств, возникающих в результате определенной

сделки. Сделка, оформленная, как правило, договором, представляет собой

определенное действие участвующих в ней

субъектов (юридических или физических лиц), результатом, которого является

возникновение товарных и денежных обязательств.

Договор обязывает одну сторону - кредитора - предоставить определенные

ценности либо выполнить работы и услуги (товарная часть сделки), а другую

сторону - дебитора - оплатить в установленные договором сроки, выполненные

первой стороной обязательства (денежная часть сделки).

Как отразить в бухгалтерском учете дебиторскую и кредиторскую задолженность

предприятия - этот вопрос не относится к разряду сложных. Однако в последнее

время в связи с переходом страны на рыночные отношения и принятия новых

законодательных актов усложнился порядок учета и отражения в отчетности

дебиторской и кредиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение

операций, связанных с учетом дебиторской и кредиторской задолженности.

В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской

задолженности в учете, оценки и погашения, представляют собой правила и

нормы, установленные:

• договором, определяющим порядок расчетов по сделке;

• гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок

• законодательными и административными документами по налогообложению

В условиях рыночных отношений договор — основной юридический акт, из которого

возникают обязательственные правоотношения. Он является главным средством

регулирования товарно-денежных связей, определяющим содержание

правоотношений, права и обязанности его участников.

Общие положения о договорах, понятие и условия договора, их заключение,

изменение и расторжение предусмотрены в Гражданском кодексе Российской

Федерации. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется

передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а

покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную

денежную сумму (цену) [ГК, ст. 454].

Товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил,

предусмотренных статьей 128 Гражданского кодекса. Договор может быть заключен

на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения

договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в

будущем. Обязательным условием договора купли-продажи является наименование и

количество товара (ГК РФ ст. 455). Дополнительными условиями договора

являются срок и цена товара.

Договор купли-продажи, предусматривающий эти обязательства, является

важнейшим юридическим документом, регулирующим хозяйственные взаимоотношения

поставщика и покупателя. В нем кроме обязательств передать в собственность

покупателя товар и получать за него определенную договором цену приводятся

требования к качеству, условиям поставки, определяются порядок расчетов,

ответственность сторон и т.д.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую

деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые

или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской

деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и

иным подобным использованием. [ГК, ст.506]

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой

стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются

соответственно правила при купле-продаже. При этом каждая из сторон

признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем

товара, который она обязуется принять в обмен. (ГК, ст. 567)

Поскольку отгрузка и отпуск продукции разным потребителям производятся, как

правило, в течение года неоднократно и в разное время, необходим оперативный

учет и контроль за выполнением договоров поставки. Он осуществляется по

данным ведомостей отгрузки и реализации готовых изделий, составляемых в

разрезе покупателей и номенклатуры реализуемой продукции (работ, услуг).

С контролем за выполнением договоров купли-продажи тесно связан оперативный

учет отгрузки и реализации продукции покупателям (заказчикам). Он

осуществляется на основе журнал – ордеров (№11), (ведомостей (№16),

машинограмм) ежедневного учета продаж готовой продукции.

В регистре оперативного учета отгрузки указывают дату, номер платежного

поручения, адрес покупателя, дату выписки расчетного документа, наименование

(номенклатурный номер) продукции, расчетный и фактический сроки оплаты и ее

величину.

Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской

задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства

регулируется следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Гражданский Кодекс РФ (далее по тексту - ГК РФ)

3. Налоговый Кодекс в части I и II.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от

29.07.98г. №34н (далее по тексту - Положение № 34н)

5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,

услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке

формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,

утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552.

6. Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2000г. № 914 «Об утверждении

порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на

добавленную стоимость».

7. Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении

правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку продукции

(выполнение работ или оказание услуг)» (далее по тексту - Указ №2204)

8. Постановление Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 (далее по

тексту - Постановление №817) «О мерах по осуществлению правопорядка при

осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполненные

работы или оказанные услуги).

9. Положение о бухгалтерском учете «Учет активов н обязательств организации,

стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденное

приказом Министерств» финансов РФ от 10 января 2000 г. .№2н. (далее по тексту

- ПБУ 3/2000)

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99,

утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99,

утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н

12. Инструкция МНС РФ от 15 июня 2000 г, № 62 «О порядке исчис­ления и уплаты

в бюджет налога на прибыль предприятии и организации», и другие.

До введения в действие нового плана счетов, учет дебиторской и кредиторской

задолженности отражался на следующих счетах:

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к нему могут быть открыты субсчета

62-1 «Расчеты в порядке инкассо», 62-2 «Расчеты плановыми платежами», 62-3

"Векселя полученные" и другие;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»,

61 «Расчеты по авансам выданным»;

64 «Расчеты по авансам полученным»,

63 «Расчеты по претензиям»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

С введением нового плана счетов претерпел изменение порядок отражения на

счетах бухгалтерского учета некоторых расчетов организации с контрагентами.

Однако эти изменения по большей части не носят принципиального характера; они

не меняют традиционные подходы к бухгалтерскому учету расчетов. Характеризуя

их в целом, правомерно вести речь об укрупнении синтетических позиций и

унификации схем учета. Укрупнение затронуло счет 60 "Расчеты с поставщиками и

подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками, 76 "Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами". Унификация учетных схем проведена в

отношении расчетов с дочерними и зависимыми обществами, государственными и

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17