База Рефератов - Диплом: Учет и анализ дебеторской и кредиторской задолженности организации


	Главная \| Карта сайта


	РАЗДЕЛЫ


	ПАРТНЕРЫ


	АЛФАВИТ

... А Б В Г Д Е Ж З И К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я


	ПОИСК

Диплом: Учет и анализ дебеторской и кредиторской задолженности организации

убытков организации.

После поступления отгрузочных документов на материалы от поставщика в учете

отражается сумма НДС, ранее учтенная на счете 10.

Претензия, предъявленная поставщику на разницу между уплаченной суммой за

материалы и стоимостью, указанной в первичных документах, выявленная при

проверке поступивших документов, отражается в учете согласно инструкции по

применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N

94н, на счете 76, субсчет "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетом

91 "Прочие доходы и расходы". Сумма поступивших от поставщика платежей

учитывается по кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" в

корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Что касается налога на прибыль, то в соответствии со ст.54 НК РФ при

обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к

прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде

перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

То есть, в связи с уточнением налогооблагаемой базы для исчисления налога на

прибыль в результате исправления ошибок за прошедшие отчетные (налоговые)

периоды производится уточнение ранее представленных налоговых расчетов

(деклараций) отдельно за каждый налоговый период, в котором производятся

уточнения.

Во избежание двойного налогообложения налогооблагаемая прибыль уменьшается на

суммы прибыли прошлых лет, выявленной и отраженной в бухгалтерской отчетности

в текущем отчетном периоде, по которой произведен перерасчет налога на

прибыль за прошлый отчетный (налоговый) период. В текущем году производится

корректировка (уменьшение) налогооблагаемой прибыли на сумму прибыли прошлых

лет, выявленной в отчетном году, с отражением по вписываемой строке Справки о

порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от

фактической прибыли" (табл.2.2).

Таблица 2.2

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Содержание |Сумма, | Корреспонденция счетов|

| хозяйственной операции | руб. |———————————————————————|

| | | Д-т | К-т |

|———————————————————————————————————————|———————|———————————|———————————|

|документов, по стоимости, предусмотрен-|360 000| 10 | 60 |

|Произведена оплата за поставленные ма-|360 000| 60 | 51 |

|Списаны материалы на строительство объ-|360 000| 20 | 10 |

|Отражена сумма НДС, ранее включенная в| | |91-1, ана-|

| | 57 000| 19-6 |счет "Вне-|

| | | |ды" |

|НДС предъявлен к зачету из бюджета | 57 000| 68 | 19-3 |

|Предъявлена претензия поставщику на| | |91-1, ана-|

| | | |ды" |

|ком | 18 000| 51 |"Расчеты по|

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| *(1) Новым Планом счетов такая корреспонденция счетов не|

|предусмотрена |

Пример 2. Предприятие в конце года приобрело у поставщика сырье в

количестве 10 т. На момент оприходования сырья первичные документы от

поставщика не поступили. Стоимость сырья оплачена по договорной цене, которая

составила 30 000 руб., включая НДС 5 000 руб., за тонну. Данное сырье

использовано в основном производстве в текущем году. Документы поступили в

начале следующего года до утверждения бухгалтерской отчетности, причем цена на

сырье, указанная в первичных документах, составила 28 800 руб., включая НДС 4

800 руб., за тонну. Предприятие направило поставщику претензию с требованием

возместить излишне уплаченную сумму за сырье. Поставщик признал и оплатил

предъявленную претензию.

Так же как и в предыдущем примере, стоимость приобретенных материальных

ресурсов (включая предполагаемый НДС) приходуется на балансовых бухгалтерских

счетах 10 "Материалы" и др. на всю сумму предъявленного счета с последующим

списанием в установленном порядке на издержки производства (обращения). В

аналогичном порядке приходуются материальные ресурсы, поступившие на склад

без первичных учетных документов, подтверждающих их стоимость.

Сырье, поступившее без первичных учетных документов, отражается в учете по

дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с

поставщиками и подрядчиками" по договорной стоимости, включая предполагаемый

НДС.

Расходы, связанные с приобретением товаров, согласно п.5 ПБУ 10/99 "Расходы

организации" являются расходами по обычным видам деятельности и принимаются к

бухгалтерскому учету согласно п.6 ПБУ 10/99 в сумме, исчисленной в денежном

выражении, равной величине кредиторской задолженности. В рассматриваемом

случае величина кредиторской задолженности определяется исходя из договорной

цены по неотфактурованной поставке и корректируется на суммы, указанные в

расчетных документах поставщика при их поступлении и признанные покупателем.

Если первичные учетные и расчетные документы на сырье, принятое в порядке

неотфактурованной поставки, поступили от поставщика до утверждения

бухгалтерской отчетности за период, в котором оно поступило, то согласно п.3

указаний по ведению журналов-ордеров N 6 разд. IV инструкции по применению

единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденной письмом Минфина

СССР от 08.03.60 N 63 (ред. от 12.01.83) и действующей в части, не

противоречащей Плану счетов, ранее сделанная запись о поступлении сырья

подлежит сторнированию по дате, указанной в поступивших документах.

Одновременно в учете делаются положительные записи о поступлении сырья в

суммах, указанных в первичных учетных документах, и соответствующих сумм НДС.

Корректировке подлежат также операции по списанию сырья в производство;

операции по закрытию счета 20 "Основное производство"; по учету на счете 90

"Продажи", если они были отражены до поступления первичных документов на

сырье, принятое к учету в порядке неотфактурованной поставки.

Претензия, предъявленная поставщику на разницу между суммой, уплаченной по

договору за сырье, и стоимостью, указанной в первичных документах, отражается

в учете по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" в корреспонденции

со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма поступивших от

поставщика платежей отражается по кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по

претензиям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств (табл. 2.3).

Таблица 2.3

| | Сумма, |Корреспонденция счетов |

| Содержание хозяйственной операции | руб. |———————————————————————|

| | | Д-т | К-т |

|——————————————————————————————————————|————————|———————————|———————————|

|документов, по договорной стоимости| 300 000| 10 | 60 |

|(10 х 30000) | | | |

|Оплачен счет поставщика | 300 000| 60 | 51 |

|Списано сырье в производство | 300 000| 20 | 10 |

|поступившее без документов, по дого-|-300 000| 10 | 60 |

|Сторно записи "Списано сырье в произ-|-300 000| 20 | 10 |

|Отражено сырье по стоимости, указанной| 240 000| 10 | 60 |

|Отражена сумма НДС от стоимости сырья| 48 000 | 19 | 60 |

|(10 х 4 800) | | | |

|Предъявлен к зачету из бюджета НДС*(1)| 48 000 | 68 | 19 |

|разницу между уплаченной суммой и сто-| 12 000 |"Расчеты по| 60 |

|Поставщиком оплачена претензия | 12 000 | 51 |"Расчеты по|

| *(7) В соответствии с п.2 ст.171 НК РФ вычетам из суммы НДС|

|подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и|

|уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории|

|Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых|

|для осуществления производственной деятельности или иных операций,|

|признаваемых объектами налогообложения, и товаров ( работ, услуг),|

|приобретаемых для перепродажи, поэтому НДС может быть предъявлен к|

|зачету только после получения документов от поставщика, так как только|

|тогда сумму налога можно считать предъявленной. |

Пример 3. Торговое предприятие получило от поставщика партию товара на

сумму 144 000 руб. (включая НДС 24 000 руб.). При его приемке установлено, что

товар на сумму 24 000 руб. (включая НДС 4 000 руб.) поставлен ненадлежащего

качества. Согласно условиям договора поставки торговое предприятие в 5-дневный

срок возвращает некачественный товар поставщику и производит оплату только

принятого товара, качество которого соответствует условиям договора.

Условиями договора может предусматриваться возврат товара в связи с

несоответствием требованиям, установленным в договоре поставки. В таком

случае составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству

при приемке товарно-материальных ценностей. Этот документ подписывается

членами комиссии покупателя с участием представителя поставщика.

Если деньги за полученный товар поставщику не перечислены, то в соответствии

с п.3.1 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема,

хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. письмом Роскомторга

от 10.07.96 N 1-794/32-5) покупатель вправе уменьшить сумму платежа на

стоимость возвращаемого товара.

Согласно п.12 ПБУ 5/98 приобретаемые для перепродажи товары оцениваются по

стоимости приобретения. Они учитываются на счете 41 "Товары".

При получении от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым

предприятие на законных основаниях отказывается от акцепта счетов - платежных

требований и их оплаты, предприятие-покупатель учитывает эти товары согласно

Плану счетов на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на

ответственное хранение" (табл. 2.4).

Таблица 2.4

| | |Корреспонденция|

| Содержание хозяйственной операции | Сумма, | счетов |

| | руб. |———————————————|

| | | Д-т | К-т |

|—————————————————————————————————————————————|—————————|———————|———————|

|Оприходован товар, качество которого соот-| 100 000 | 41 | 60 |

|Отражен НДС по оприходованному товару | 20 000 | 19 | 60 |

|Отражена стоимость товара надлежащего качест-| 24 000 | 002 | |

|ва | | | |

|Отражен возврат товара ненадлежащего качества| 24 000 | | 002 |

|Отражена оплата товара, качество которого со-| 120 000 | 60 | 51 |

|Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный| 20 000 | 68 | 19 |

Пример 4. Организация приобретает у поставщика товары, стоимость которых

выражена в условных денежных единицах и равна 3 840 ден. ед., включая НДС 640

ден. ед. Условиями договора поставки предусмотрено производство расчетов в

рублях, пересчитываемых по курсу денежной единицы, установленному на дату

платежа. На дату принятия к учету товаров курс составлял 28,5 руб., на дату

оплаты - 28 руб. Право собственности переходит при отгрузке товара поставщиком

перевозчику. Оплата за товары произведена во время нахождения их в пути.

Первичные учетные документы поступили к организации одновременно с товаром.

Согласно учетной политике организации учет товаров ведется по фактической

стоимости приобретения с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение

материальных ценностей".

В соответствии с подп. "г" п.3 ПБУ 5/98 товары - часть материально-

производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других

юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи

без дополнительной обработки. Товары оцениваются согласно п.12 ПБУ 5/98 по

стоимости их приобретения.

В рассматриваемом примере на дату перехода права собственности товары

находились в пути, поэтому они принимаются к бухгалтерскому учету на эту дату

в соответствии с п.24 ПБУ 5/98 в оценке, установленной в договоре, с

последующим уточнением фактической себестоимости.

Расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов,

отражаются с учетом правил, установленных ПБУ 10/99. Так, в соответствии с

п.5, 7 ПБУ 10/99 расходы, связанные с приобретением товаров, являются

расходами по обычным видам деятельности, которые принимаются к учету согласно

п.6 ПБУ 10/99 в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине

оплаты в денежной и иной форме и (или) величине кредиторской задолженности.

Величина оплаты определяется на основании п.6.6 ПБУ 10/99 с учетом суммовых

разниц. Суммовые разницы корректируют (уменьшают или увеличивают) стоимость

приобретения товаров.

В соответствии с Планом счетов поступление товаров может отражаться в учете с

использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

Фактическая себестоимость принадлежащих организации товаров, находящихся в

пути (не прибывших на склад), отражается в данном случае по дебету счета 15 и

кредиту счета 60 (без оприходования этих товаров на склад). После принятия

(оприходования) товаров на склад уточняется их фактическая себестоимость на

счете 15. Одновременно уточненная на счете 15 себестоимость товаров

списывается с кредита счета 15 в дебет счета 41 "Товары". Построение

аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых

данных по товарам, принадлежащим организации, но находящимся в пути.

Согласно п.2 ст.172 НК РФ НДС предъявляется к вычету на основании

соответствующих первичных документов. Поэтому стоимость приобретенных

материальных ресурсов, включая предполагаемый НДС, учитывается на балансовых

бухгалтерских счетах на всю сумму, указанную в договоре.

Суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам по поступившим (принятым к

учету) товарам, предназначенным для продажи, относятся на расчеты с бюджетом.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, определяется с

учетом возникающих суммовых разниц (табл. 2.5).

Сальдо по счету 60 без учета сальдо по субсчету "Расчеты по авансам выданным"

может быть только кредитовым. Оно отражается в балансе по строкам:

621 "Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам",

622 "Кредиторская задолженность, обеспеченная векселями к уплате",

623 "Кредиторская задолженность перед дочерними и зависимыми обществами".

Таблица 2.5

| | |Корреспонденция|

| Содержание хозяйственной операции | Сумма, | счетов |

| | руб. |———————————————|

| | | Д-т | К-т |

|——————————————————————————————————————————————|————————|———————|———————|

|Отражена стоимость товара, отгруженного пос-| | | |

|тавщиком, но не поступившего на склад органи-|109 440 | 15 | 60 |

|Оплачен счет поставщика за поставленные товары|107 520 | 60 | 51 |

|(3840 х 28) | | | |

|Сторно суммы возникшей суммовой разницы | 1 920 | 15 | 60 |

|Уменьшение фактической себестоимости товаров| | | |

|на сумму НДС, выделенную в первичных докумен-|- 17 920| 15 | 60 |

|Отражена сумма НДС по приобретенным товарам | 17 920 | 19 | 60 |

|(640 х 28) | | | |

|Предъявлена к зачету из бюджета сумма НДС,| 17 920 | 68 | 19 |

|фактически уплаченная поставщику (640 х 28) | | | |

|Оприходован поступивший на склад товар| 89 600 | 41 | 15 |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17


	НОВОСТИ


	ВХОД


	ТЕГИ

Рефераты бесплатно, курсовые, дипломы, научные работы, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему и многое другое.
Copyright © 2012 г. При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.