Диплом: Учет и анализ дебеторской и кредиторской задолженности организации

страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников

организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании

исполнительных документов или постановлений судов и др.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться

следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

В новом Плане счетов исключен счет "Расчеты по имущественному и личному

страхованию". Расчеты по имущественному и личному страхованию ведутся на

отдельном субсчете к счету 76.

Начисление сумм страховых платежей отражается следующими записями:

1.ДЕБЕТ 20,23,44,91-КРЕДИТ 76 субсч. «Расчеты по имущественному и личному

страхованию»

Перечисление сумм страховых платежей отражается следующей записью:

2. ДЕБЕТ 76 –КРЕДИТ 51

Потери по страховым случаям (Уничтожение, порча производственных запасов,

готовой продукции и др.) отражаются по дебету счета 76.

3.ДЕБЕТ 76 –КРЕДИТ 20,23,10,43- Списание потерь производственных запасов при

страховых случаях

4. ДЕБЕТ 76 –КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Сумма страхового возмещения, причитающегося по договору страхования

работников организации.

ДЕБЕТ 51 – КРЕДИТ 76 Суммы страховых возмещений, полученные организацией.

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» – КРЕДИТ 76 Суммы, не компенсируемые

страховыми возмещениями потерь от страховых случаев.

На субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам,

подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по признанным (или

присужденным) штрафам, пеням и неустойкам за несоблюде­ние договорных

организаций.

ДЕБЕТ 76 «Расчеты по претензиям» -КРЕДИТ 60 Расчеты по претензиям к

поставщикам и подрядчикам.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 20 За брак и простои по вине поставщиков

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 Претензии кредитным организациям по суммам

ошибочно списанным (перечисленным)

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91/1 По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с

поставщиков, за несоблюдение договорных условий.

ДЕБЕТ 91/2 КРЕДИТ 76 По штрафам, пеням, неустойкам, за несоблюдение

договорных условий, признанных организацией

На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

учитываются расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам, в т.ч. по

прибыли, убыткам и другим результатам.

ДЕБЕТ 76/3 КРЕДИТ 91/1 Доходы подлежащие к получению

ДЕБЕТ 51,58 КРЕДИТ 76/3 Активы, полученные организацией, в счет

причитающихся доходов.

На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с

работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в

установленный срок (из-за неявки получателя).

ДЕБЕТ 70 –КРЕДИТ 76 Отражение депонированных сумм

ДЕБЕТ 76 –КРЕДИТ 50 Выплата депонированных сумм

Аналитический учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

ведется по договорам, счетам, претензиям, а также по каждому дебитору и

кредитору.

1.2. Нормативная база регулирования дебиторской и кредиторской задолженности

1.2.1. Товарообменные операции.

С 1 января 1999 года вступили в силу новые правила отражения в бухгалтерском

учете сделок, совершаемых по договорам мены. Речь идет о Положении по

бухгалтерскому учету 5/98 «Учет материально-производственных запасов»

(утверждено приказом Минфина России от 15 июня 1998 г. №25н). В пункте 10

данного Положения содержится норма, устанавливающая порядок определения

стоимости материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на

другое имущество (кроме денежных средств).

Аналогичная норма, определяющая стоимость основных средств, полученных по

договорам мены, содержится в пункте 3.5 ПБУ 6/97 «Учет основных средств»

(введено в действие с 1 января 1998 года приказом Минфина России от 3

сентября 1997 г. № 65н).

ПБУ содержат общие положения, определения, правила оценки и порядок отражения

в учете соответствующих объектов. Вместе с тем в них установлен порядок

определения стоимости материально-производственных запасов и основных

средств, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств).

Суть новой нормы, описанной в данных Положениях, заключается в том, что

фактическую себестоимость материально-производственных запасов и основных

средств, полученных в результате обмена, организация должна определять исходя

из рыночной стоимости обмениваемого имущества.

Некоторые специалисты считают, что указанные нормы противоречат статьям

Гражданского кодекса РФ, регулирующим товарообменные сделки. Статьей 568

Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что товары, подлежащие обмену,

предполагаются равноценными, если из договора мены не вытекает иное. В

случаях неравноценного обмена должна производиться доплата.

Ничего не говорится о стоимости обмениваемых товаров и в Налоговом кодексе

РФ. В пункте 2 статьи 40 сказано лишь об уровни цен при товарообменных

(бартерных) операциях, которые вправе контролировать налоговые органы.

Как видим, некоторое несоответствие между формулировками ПБУ и кодексов есть.

Настолько ли оно существенно, чтобы говорить о противоречии?

Действительно, пункт 10 ПБУ 5/98 и пункт 3.5 ПБУ 6/97 не предусматривают

обмена имуществом по цене, отличающейся от учетной стоимости. Это заметно

осложняет учет таких операций, но ограничением для предпринимателей на

подобные сделки служить не может.

Данные нормы сильно ужесточают правила отражения в бухгалтерском учете

операций по договору мены, однако прямо ни Гражданскому, ни Налоговому

кодексу не противоречат.

Нормы ПБУ 5/98 и ПБУ 6/97, предписывающие приходовать

материально-производственные запасы и основные средства по балансовой стоимости

отчуждаемого при обмене имущества, влекут за собой на практике комплекс

проблем.

Прежде всего, это предписание косвенно, через бухгалтерский учет исключает

случаи неравноценного обмена. Если записано, что себестоимость приходуемого

товара определяется стоимостью отдаваемого и никаких других пояснений по

поводу неравноценного обмена не приводится, то его как бы не существует.

Указанные нормы исключают свободу рыночного ценообразования. Предприниматель

теперь не волен самостоятельно определять цену при товарообменных сделках. Он

вынужден определять пропорции обмена исключительно учетной стоимостью.

Между тем эта пропорция, как и цена, определяется многими факторами, среди

которых учетная стоимость находится не на первом месте. Вот несколько

примеров.

Оборудование либо материалы в результате длительного хранения на складе

морально устарели. Продать их можно в лучшем случае за треть учетной

стоимости. Если предприниматель желает освободиться от ненужных запасов, этот

фактор будет принят во внимание и при товарном обмене.

Свежи в памяти и случаи искусственного завышения учетной стоимости в

результате применения индексов переоценки основных средств во время инфляции.

Старый изношенный компьютер мог иметь учетную стоимость гораздо выше, чем

новый, более совершенный.

Возьмем третий случай. Из-за поломки какого-либо узла или нехватки

вспомогательного материала останавливается производство. Предприятие не может

найти на рынке недостающий механизм или материал. Оно платит в три-пять раз

дороже, чем обычно, либо обменивает этот материал в такой же пропорции на

свою продукцию и выигрывает, поскольку сопоставляет расходы с суммой потерь

от простоя.

Примеры можно продолжать. Но этого, на наш взгляд достаточно, чтобы признать:

рассматриваемые нормы ПБУ 5/98 и ПБУ 6/97 не согласуются с естественными

законами ценообразования. На рынке цены складываются в результате сложного и

динамичного процесса изменения соотношения спроса и предложения, но не по

учетным стоимостям. Поэтому нормы, содержащиеся в Гражданском и Налоговом

кодексах в части регулирования товарообменных сделок, следует признать более

соответствующими действительности.

1.2.2. Переуступка права требования

Уступка права требования — сделка оформляется договором, по условиям которого

одна сторона - первоначальный кредитор передает другой стороне - новому

кредитору принадлежащее на основании дебиторской задолженности третьего лица

право требования (ст. 382 ГК РФ).

Согласно ст. 336 ГК РФ предметом залога может быть всякое имущество, в том

числе вещи и имущественные права требования за исключением имущества,

изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора,

и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом.

Статьей 337 ГК РФ установлено, что залог обеспечивает требование в том

объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в частности, проценты,

неустойку, возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, а также

возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание заложенной вещи

и расходов по взысканию, если иное не предусмотрено договором.

Таким образом, объем требований залогодержателя, который может быть

удовлетворен за счет стоимости заложенного имущества, предусматривается в

договоре залога.

В соответствии со ст. 350 ГК РФ реализация (продажа) заложенного имущества,

на которое обращено взыскание, производится путем продажи с публичных торгов

независимо от порядка обращения взыскания (судебный или без обращения в суд).

При этом процедура реализации заложенного имущества с публичных торгов,

предусмотренная ст. 350 ГК, носит обязательный характер.

Кроме того, если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества,

превышает размер обеспеченного залогом требования залогодержателя, разница

возвращается залогодателю (ст. 350 ГК РФ).

ГЛАВА 2. Бухгалтерский учет расчетов.

2.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками

предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На этом счете учитываются расчеты:

1) за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и

потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и

т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные

документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

2) за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные

документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е. так называемые

неотфактурованные поставки;

3) за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, -

когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество,

указанное в расчетных документах поставщиков.

Излишки, выявляемые при приемке материальных ценностей, должны отражаться в

первичных учетных документах. Так как появление излишков признается

отклонением от нормального режима поставки, то применяются специальные формы

первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом для предприятий и

организаций различных видов деятельности;

4) за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и

переборам тарифа (фрахта);

5) за все виды услуг связи;

6) генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора

строительного подряда;

7) генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора

на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и

технологических работ (НИОКР).

Данный перечень не является исчерпывающим.

Учет на счете 60 ведется методом начисления, т.е. все операции, связанные с

расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или

потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость

принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ,

услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счетом 15

"Заготовление и приобретение материальных ценностей", если его использование

предусмотрено учетной политикой) или счетами учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по

переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с

поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета

производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Многие предприятия приобретают материальные ценности, товары, работы и

услуги, счета за которые выражены в условных денежных единицах, поэтому

особенно указание счетного плана о том, что независимо от оценки товарно-

материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками

и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным

документам поставщика. Это означает, что по дебету стоимость товарно-

материальных ценностей может быть "разнесена" по различным счетам, например,

по счету 10 в нормативной оценке согласно номенклатуре-ценнику и счету 16 -

отклонение фактической себестоимости ТМЦ от нормативной оценки, но по кредиту

(на счете 60) стоимость должна быть указана в соответствии с документами

поставщика.

Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза ("товары

в пути"), а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей

обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин, счет 60

"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму

в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

субсчет "Расчеты по претензиям" (табл. 2.1).

Таблица 2.1

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Содержание | | Корреспонденция счетов |

| хозяйственной операции | Сумма, руб. |————————————————————————|

| | | Д-т | К-т |

|————————————————————————————|—————————————————|————————————|———————————|

|Акцептован и оплачен счет| | | |

|поставщика за материалы| 432 000 | 60 | 51 |

|(1 000 кг по цене 36 руб. за| | | |

|кг) плюс НДС 20% | | | |

|————————————————————————————|—————————————————|————————————|———————————|

|Оприходованы материалы| | | |

|(950 кг по цене 36 руб.| 342 000 | 10 | 51 |

|за кг) | | | |

|————————————————————————————|—————————————————|————————————|———————————|

|Отражена сумма НДС| 68 400 | 19 | 60 |

|342 000 х 20% | | | |

|————————————————————————————|—————————————————|————————————|———————————|

|Отражена недостача материа-| |76, субсч.| |

|лов | 21 600 |"Расчеты по| 60 |

| | |претензиям" | |

|————————————————————————————|—————————————————|————————————|———————————|

|НДС предъявлен к зачету из| 57 000 | 68 | 19 |

|бюджета | | | |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Такая задолженность регулярно должна подвергаться инвентаризации. При этом

составляется акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности,

находящиеся в пути (унифицированная ф. N ИНВ-6).

Так же отражается в учете задолженность по акцептованному счету поставщика,

когда при его последующей проверке обнаруживаются несоответствие цен,

обусловленных договором, либо арифметические ошибки.

За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и

условий, предусмотренных в договорах. При получении документов от поставщика

на ТМЦ возможны два варианта:

- если поступившие документы соответствуют условиям договора, предприятие

производит дополнительную запись только на сумму НДС (если он предусмотрен);

- если поступившие документы не соответствуют условиям договора, то

предварительная бухгалтерская запись сторнируется, и производятся записи на

суммы, соответствующие отгрузочным документам.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы

исполнения обязательств, т.е. оплату счетов. Согласно новому Плану счетов по

дебету этого счета отражаются также авансы и предварительная оплата по счетам

поставщиков в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы

выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными

организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и

подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых

платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического

учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

- поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты

которых не наступил;

- поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по

неотфактурованным поставкам;

- авансам выданным;

- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по просроченным оплатой векселям;

- поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Пример 1. Строительная организация в конце года приобрела у поставщика

материалы в количестве 300 шт. На момент оприходования материалов первичные

документы от поставщика не поступили. Стоимость материалов оплачена по

договорной цене, которая составила 1 200 руб., включая НДС 200 руб. за шт.

Данные материалы использованы в строительстве в текущем году. Документы

поступили в начале следующего года после утверждения бухгалтерской отчетности,

причем цена на материалы понизилась и составила 1 140 руб., включая НДС 190

руб. шт. Организация направила поставщику претензию с требованием возместить

излишне уплаченную сумму за материалы. Поставщик признал предъявленное

требование и оплатил его.

В соответствии со ст.485 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар по цене,

предусмотренной договором купли-продажи. При этом условия договора могут

предусматривать, что цена товара подлежит изменению в зависимости от

показателей, обусловливающих цену товара.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за ТМЦ, на

которые расчетные документы от поставщиков не поступили (неотфактурованные

поставки), Планом счетов предусмотрен счет 60 "Расчеты с поставщиками и

подрядчиками". За неотфактурованные поставки счет 60 кредитуется на стоимость

поступивших ценностей по ценам, предусмотренным в договорах. Построение

аналитического учета по счету 60 должно обеспечить возможность получения

необходимых данных по поставщикам по неотфактурованным поставкам.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ вычет НДС производится только при наличии

соответствующих первичных документов, в противном случае выделение налога

необоснованно. В соответствии с условиями договора оплата должна

производиться с учетом НДС.

Оприходование материалов, поступивших на склад без первичных учетных

документов, отражается в учете по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 1

"Сырье и материалы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и

подрядчиками" по договорной стоимости материалов с учетом уплаченного НДС.

Для оформления приемки материалов, поступивших без документов, используется

акт о приемке материалов по ф. N М-7, утвержденной постановлением Госкомстата

России от 30.10.97 N 71а (ред. от 11.11.99). Акт в двух экземплярах

составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально

ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или

представителя незаинтересованной организации. Один экземпляр акта

предназначен для учета движения материалов, а другой - для извещения

поставщика о неотфактурованной поставке.

В рассматриваемом примере первичные документы поступили после утверждения

бухгалтерской отчетности за предыдущий год и цена на материалы понизилась,

поэтому разница в цене материалов как прибыль, выявленная в отчетном году, но

относящаяся к операциям прошлых лет, включается на основании п.80 Положения

по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской

Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (ред. от

24.03.2000), в финансовые результаты организации отчетного года и подлежит

зачислению согласно п.11 ПБУ 9/99 "Доходы организации" на счет прибылей и

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17