Диплом: Учет и анализ дебеторской и кредиторской задолженности организации

общей совокупности видов договоров, предусмотренных Гражданским кодексом РФ:

купля-продажа, аренда, перевозка, комиссия, поручение, подряд, выполнение

научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ,

возмездного оказания услуг, транспортная экспедиция и т.д.

2. Изучение порядка заключения договоров: собирается ли до подписания

договора досье на нового клиента и каким образом. Для этого следует

ознакомиться с учредительными документами организации (уставом, учредительным

договором) и свидетельством о ее регистрации. Рекомендуется обратить внимание

на то, кто является ее учредителем, каков размер ее уставного фонда и

сформирован ли он, где располагается офис (а не просто так называемый

юридический адрес), в каком банке организация обслуживается, каково ее

финансовое положение и коммерческая репутация. Через партнеров, контрагентов,

банкиров следует собрать о ней и ее руководителях как можно больше

информации.

3. Следует обратить внимание на то, кем подписан договор, — соответствует ли

подпись лица расшифровке фамилии, а должность лица, подписавшего договор,

важности этого документа.

Отсутствие соответствующих полномочий у подписавшего договор представителя

может повлечь впоследствии невозможность получить плату за поставленные

товары или добиться возврата выплаченных сумм за товары либо товары будут

поставлены не в полном объеме или с существенными недостатками.

Как показывает практика, нередко недобросовестные контрагенты, не желая

исполнять свои обязательства по договору и нести ответственность, объявляют о

том, что лицо, подписавшее договор, соответствующих полномочий не имело (это

один из самых распространенных способов мошенничества). Для того чтобы такого

не случилось, необходимо удостовериться в личности представителя, для чего

корректно попросить его представить соответствующие документы.

Если представителем контрагента выступает директор предприятия, который

действует без доверенности, необходимо ознакомиться с приказом о его

назначении либо (это в основном касается государственных предприятий) с

протоколом собрания учредителей предприятия (для коммерческих организаций). В

отношении последних следует обратить внимание на следующее. Зачастую на

некоторых предприятиях, особенно там, где директор работает по найму,

учредители в той или иной степени ограничивают его полномочия и предоставляют

ему их только с согласия правления, совета директоров, собрания учредителей и

т.д. Например, в уставе организации, в разделе «Компетенция директора» может

быть указано, что директор вправе совершать сделки на сумму свыше 1 млн. руб.

только с согласия совета директоров предприятия. Поэтому следует ознакомиться

с соответствующим разделом устава организации-контрагента и убедиться, что

полномочия директора не ограничены.

Если представитель действует по доверенности, следует проверить, есть ли на

доверенности подпись руководителя организации и ее печать, какого числа она

выдана (если дата не указана, то доверенность вообще недействительна), срок

ее действия, объем полномочий по доверенности.

4. Изучая предмет договора, необходимо обратить внимание, нет ли в нем

двусмысленности, нечеткости фраз. В договоре имеет значение каждое слово.

Если не понятно, что означает тот или иной термин, какой смысл несет то или

иное словосочетание, фраза и т.д., надо выяснить это с привлечением

специалистов. Следует иметь в виду, что впоследствии в случае спора по

условиям исполнения договора контрагент будет пытаться любую неточную

формулировку в договоре интерпретировать в свою пользу. Более того, партнер

может специально включить в договор неясные (но хорошо понятные ему самому)

формулировки и положения, в которых интересы проверяемого предприятия могут

быть ущемлены, часто допускаются неточности при применении в договорах

юридических торговых международных терминов, в частности, определяющих

базисные условия поставки. Так, нередко применяется предназначенный для

водных перевозок торговый термин «СИФ» при использовании сухопутных видов

транспорта (железнодорожного, автомобильного) или при смешанных перевозках

(несколькими видами транспорта). При отсутствии в договоре положений,

разъясняющих, что стороны имели в виду, могут возникнуть трудности при

разрешении споров, в частности, по вопросу о моменте, в который товар

считается поставленным, и о моменте перехода риска с продавца на покупателя.

5. Изучая порядок расчетов по договорам, необходимо учитывать, что Указом

Президента РФ № 2204 от 20.12.94 «Об обеспечении правопорядка при

осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение

работ или оказание услуг)» установлено, что обязательным условием договоров,

предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг),

является определение срока исполнения обязательств по расчетам за

поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по

договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с

момента фактического получения товаров (выполнения работ и услуг).

Следует иметь в виду, что суммы, не истребованной кредитором задолженности по

обязательствам, порожденным указанными сделками, подлежат списанию по

истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-

должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) как безнадежная

дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора за исключением

случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.

Если в течение месяца со дня предъявления требования о перечислении в доход

бюджета полученных и причитающихся по указанным сделкам средств стороны не

осуще­ствили полного исполнения обязательств, Федеральное управление по делам

о несостоятельности (банкротстве) при Государственном комитете Российской

Федерации по управлению государственным имуществом предъявляет в арбитражный

суд иск о применении последствий ничтожности сделки согласно § 2 гл. 9

Гражданского кодекса Российской Федерации.

6. При формулировании условий об обстоятельствах, освобождающих от

ответственности («форс-мажорных оговорках»), необходимо учитывать последствия

той или иной формулировки, что может привести к снижению или повышению

имущественной ответственности стороны договора.

При включении в договор оговорки, предусматривающей конкретный перечень

обстоятельств, наступление которых освобождает от ответственности при

нарушении обязательства, арбитражные суды, как правило, принимают решение о

взыскании со стороны убытков, явившихся следствием обстоятельств,

находившихся вне контроля, если они не предусмотрены перечнем, содержавшимся

в договоре.

7. Следует установить, визируются ли договоры экономического субъекта юристами.

3.1.2.Проверка оформления расчетов с покупателями и заказчиками.

Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на одноименном счете 62. Этот

счет используется на предприятиях, в учетной политике которых для определения

выручки от реализации продукции (работ, услуг) применяется способ по мере

отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

В настоящее время, поскольку большинство предприятий и организаций перешли на

этот метод ведения бухгалтерского учета, рекомендуется применять счет 62.

Учет расчетов ведется по субсчетам: 62-1 «Расчеты в порядке инкассо», 62-2

"Расчеты плановыми платежами", 62-3 "Векселя полученные" и др.

На субсчете 62-1 "Расчеты в порядке инкассо" учитываются расчеты по

предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным

документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные

услуги.

На субсчете 62-2 "Расчеты плановыми платежами" ведут расчеты с покупателями

при установлении длительных хозяйственных связей, если такие расчеты носят

постоянный характер.

На субсчете 62-3 "Векселя полученные" учитывается задолженность по расчетам с

покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Проверяется, как оформлены договора поставки продукции (условия оплаты),

выясняет реальную задолженность покупателей (на основании данных

инвентаризации) как ведется аналитический учет по покупателям, правильность

составления бухгалтерских проводок, соответствие записей аналитического учета

по счету 62 данным журнала-ордера № 11 или регистрам, полученным на ПЭВМ.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует со счетами:

по дебету - 30, 36,41, 45, 46, 47, 48, 50, 51, 52, 55, 60, 62, 80;

по кредиту - 50, 51, 52, 57, 60, 62, 64, 80, 82.

Важнейшая часть проверки - установление реальности сальдо по задолженности

покупателей, отсутствия (или малого удельного веса) задолженности

безнадежной. В ряде случаев сумма задолженности должна быть подтверждена либо

письмами дебиторов, либо актами инвентаризации (сверки) расчетов.

Одновременно выверяют наличие и условия договоров поставки продукции,

благонадежность векселедателей (кто, за что, подо что, на каких условиях

выдал тот или иной вексель; нет ли здесь злоупотреблений). Подлежит проверке

аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками": его

построение должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по

расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной:

а) векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

б) векселями дисконтированными (учтенными в банках, по которым денежные

средства не поступили в срок). Те векселя, которые не котируются на торгах,

можно оценивать только с относительной долей риска; ее можно снизить

привлечением экспертов. Проверяют также правильность составления

бухгалтерских проводок, соответствие учетных записей по счету 62 записям в

журналах-ордерах, Главной книге и балансе.

Счет 64 «Расчеты по авансам полученным» корреспондирует со счетами по дебету

- 46, 47,48, 50, 51, 52, 55, 57,62,90;

по кредиту - 50, 51, 52, 57.

Необходимо проверить:

а) обоснованность получения авансов;

б) правильность (в разрезе кредиторов) ведения аналитического учета по счету

64 "Расчеты по авансам полученным";

в) уплачен ли НДС с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих

поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет или

полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам за

реализованные товары (работы, услуги);

г) правильность составления бухгалтерских проводок по счету 64;

д) соответствие записей аналитического учета с записями в журнале-ордере №8,

Главной книге и балансе.

3.2. Проверка оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Основная цель проверки — установить правильность ведения расчетов с

поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности,

принятые выполненные работы и оказанные услуги. В соответствии с основной

целью необходимо проверить наличие договоров на поставку продукции и

правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо

установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание

должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты

меры к взысканию задолженности.

При наличии зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за

иностранную валюту, необходимо уточнить, как велся учет курсовых разниц и как

эти курсовые разницы списывались, а также выяснять, производился ли пересчет

остатков по сч. 60 на первое число соответствующего квартала.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, если применяется

журнально-ордерная форма учета, аналитический и синтетический учет по сч. 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», используется журнал-ордер № 6, а при

ведении учета на персональных компьютерах эти данные отражаются в ведомостях

синтетического и аналитического учета.

Сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения

информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, поэтому аналитический

учет должен вестись по каждому поставщику или подрядчику.

Основные источники для проверки:

• договоры на поставку товарно-материальных ценностей;

• договоры на оказание услуг,

• журнал регистрации счетов-фактур поставщиков;

• журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ,

• счета-фактуры поставщиков ТМЦ.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, прежде всего, необходимо

установить качество состояния внутреннего контроля и учета таких расчетов.

Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному и

устному) работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые

места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки.

Преимущественно проверяют виды работ, которые совсем не подвергались контролю

либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службой

предприятия).

По данным тестирования можно определить уровень организации внутреннего

контроля за операциями по расчету с поставщиками и общее состояние учета этих

операций.

Признаками плохой организации внутреннего контроля и учета могут стать:

• отсутствие договоров на поставку ТМЦ, договоров подряда и договоров на

оказание услуг,

• отсутствие отчетов за выданные доверенности на получение ТМЦ;

• отсутствие журнала регистрации счетов-фактур поставщиков;

• несвоевременное предъявление претензий поставщикам за обнаруженные

нарушения договорных обязательств и отсутствие должного учета по претензиям;

• несвоевременное отражение операций по расчетам в регистрах бухгалтерского

учета;

• невыполнение пересчета сумм по поступившим счетам от поставщиков;

• отсутствие разработанной корреспонденции счетов по типовым операциям.

Результаты анализа используются для составления программы проведения проверки

расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Первый этап проверки может включать правовую оценку договоров с позиций

действующего законодательства. Это объясняется различными вариантами

отражения в учете операций в зависимости от условий договора, разницей в

принятии на учет затрат и налога на добавленную стоимость в зависимости от

юридического статуса контрагента и его права заниматься определенными видами

деятельности.

Существует ряд правовых форм поступления на предприятие товарно-материальных

ценностей, работ, услуг, среди которых можно выделить основные: договор

купли-продажи и договор поставки; договор мены, договор дарения; договор

подряда. Каждый из этих договоров обладает своими особенностями,

преимуществами и недостатками, и поэтому роль правовой оценки заключаемых

хозяйственных договоров и особенно анализа договоров с точки зрения

налогообложения очень велика.

Следующим этапом может быть инвентаризация (взаимная сверка)

расчетов. Эту процедуру целесообразно проводить посредством запроса к

контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу

выписку — расшифровку задолженности, числящейся на проверяемом предприятии.

Значительная часть предприятий, как правило, пренебрегает проведением

инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, что нарушает

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,

в соответствии с которыми на предприятии ежегодно в сроки, установленные

руководством организации, должна осуществляться инвентаризация расчетов с

дебиторами и кредиторами. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки

возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность

расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящейся

на балансе суммы задолженности по недостачам и хищениям, правильность и

обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской

задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном

порядке дебиторской задолженности.

Результаты инвентаризации расчетов должны быть оформлены актом. В акте

следует перечислить наименование проинвентаризованных счетов и указать суммы

выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности,

безнадежных долгов, кредиторской задолженности, по которой истекли сроки

исковой давности.

По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть

приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов и

кредиторов, сумма задолженности, за что числится задолженность, с какого

времени и на основании каких документов.

По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой

давности, в справках указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

Анализ имеющихся на проверяемом предприятии материалов инвентаризаций

расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность

сосредоточить внимание на проверке тех расчетов, по которым установлены

расхождения.

3.3. Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на примере ООО ««Омега».

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество

оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Для улучшения финансового положения организации необходимо:

следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой

устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных

источников финансирования;

контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

по возможности ориентироваться на повышение количества заказчиков с целью

уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

В целях борьбы с неплатежами с 01.01.1995г. вступил в силу Указ Президента

РФ «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам

за поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг)».

Этим указом определен трехмесячный срок со дня фактического получения товаров

дебитором, в течение которого должны быть проведены все взаиморасчеты между

производителем и потребителем.

Для анализа расчетов с дебиторами и кредиторами используем бухгалтерский баланс

и отчет о прибылях и убытках малого предприятия ООО "Омега". Основным видом

деятельности является оптовая торговля хозяйственными товарами. Бухгалтерский

баланс и отчет о прибылях и убытках представлен на 01.01.2001 г.

(Приложение 4,5)

ГРУППИРОВКА И АНАЛИЗ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Аналитическая группировка и анализ статей актива и пассива баланса

произведены в табл.1 и 2 в соответствии с методикой изложенной в работе

(Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий – М.: ИНФРА-М, 1999,-343с)

Аналитическая группировка и анализ статей баланса							Таблица 3.1
Актив баланса	На начало периода		На конец периода		Изменения
	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	в структуре, %	в % к величине на начало года	в % к изменению итога баланса
1. Иммобилизованные активы
1.1. Основные средства	39	2,47	107	7,32	68	4,85	174,36	-58,62
Итого по разделу 1	39	2,47	107	7,32	68	4,85	174,36	-58,62
2. Оборотные активы							0,00
2.1. Запасы	989	62,67	762	52,12	-227	-10,55	-22,95	195,69
2.2. Дебиторская задолженность всего	545	34,54	463	31,67	-82	-2,87	-15,05	70,69
в т.ч. Дебиторская задолженность (платежи после 12 месяцев)	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0,00	0,00
в т.ч. Дебиторская задолженность (платежи до 12 месяцев)	545	34,54	463	31,67	-82	-2,87	-15,05	70,69
2.4. Денежные средства	5	0,32	130	8,89	125	8,58	2500,00	-107,76
Итого по разделу 2	1539	97,53	1355	92,68	-184	-4,85	-11,96	158,62
Стоимость имущества	1578	100,00	1462	100,00	-116	0,00	-7,35	100,00

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17