База Рефератов - Диплом: Учет и анализ дебеторской и кредиторской задолженности организации


	Главная \| Карта сайта


	РАЗДЕЛЫ


	ПАРТНЕРЫ


	АЛФАВИТ

... А Б В Г Д Е Ж З И К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я


	ПОИСК

Диплом: Учет и анализ дебеторской и кредиторской задолженности организации

|(109 440 - 1 920 - 17 920) | | | |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

2.2.Учет авансов выданных

Для обобщения информации о расчетах по выданным авансам под поставку

материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции

и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности, в новом Плане счетов

отдельный счет не предусмотрен (в Плане счетов 1991 г. для этих целей служил

счет 61 "Расчеты по авансам выданным").

Однако и в новом Плане счетов указывается, что суммы выданных авансов и

предварительной оплаты должны учитываться обособленно от сумм, уплачиваемых

при исполнении обязательств по счетам.

Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности

продукции и работ отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и

подрядчиками", на котором открывается специальный субсчет "Расчеты по авансам

выданным", в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные

поставщиком при оплате законченных работ, отражаются по кредиту счета 60,

субсчет "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты

с поставщиками и подрядчиками".

Аналитический учет по счету 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" ведется

по каждому дебитору.

Пример 5. ОАО заключило с аудиторской организацией договор на проведение

аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности и оказание

консультационных услуг. Стоимость проведения проверки составляет 360 000 руб.,

в том числе НДС 60 000 руб. В соответствии с условиями договора была

произведена частичная предоплата аудиторских услуг в сумме 180 000 руб. Кроме

того, условиями договора предусмотрено, что в процессе проверки специалисты

организации будут консультировать работников бухгалтерии ОАО по вопросам

бухгалтерского учета и налогообложения. Консультационные услуги оплачиваются

отдельно исходя из фактического времени проведения консультаций и стоимости

одного часа консультационных услуг. Стоимость фактически оказанных

консультационных услуг составила 6 000 руб., в том числе НДС 1 000 руб.

Расходы предприятия по оплате аудиторских и консультационных услуг, как

затраты, связанные с управлением производством, являются для целей

бухгалтерского учета согласно п.5, 9 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам

деятельности, на базе которых формируется себестоимость продукции. Для целей

налогообложения прибыли такие расходы включаются в состав затрат как затраты,

связанные с управлением производством, в соответствии с подп. "и" п.2

Положения о составе затрат.

Согласно новому Плану счетов суммы предварительной оплаты, перечисленные

поставщикам материальных ценностей (работ, услуг), учитываются по дебету

счета 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции с кредитом

счетов учета денежных средств. Суммы авансов, зачтенные поставщиками в оплату

поставленных ценностей (работ, услуг), списываются с кредита счета 60,

субсчет "Расчеты по авансам выданным" в дебет счета 60 "Расчеты с

поставщиками и подрядчиками".

Расходы по оплате консультационных и аудиторских услуг, как управленческие

расходы, учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" (табл. 8).

Пример 6. Организация в соответствии с письменным соглашением перечислила

поставщику денежные средства в сумме 10 000 руб. в виде задатка под предстоящую

поставку товара. Товар был отгружен поставщиком, но организация из-за

сложившейся ситуации (отсутствие места на складе, трудности с реализацией ранее

приобретенных товаров) отказалась принять товар.

Согласно ст.381 ГК РФ в случае, если обязательство, обеспеченное задатком, не

было исполнено по вине стороны, давшей задаток, он остается у другой стороны.

Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она

обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка. Сторона, ответственная

за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с зачетом

суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное.

Поскольку задаток, так же как и аванс, является денежной суммой, выдаваемой

одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору

платежей другой стороне, сумму выданного задатка следует учитывать на счете

60, субсчет "Расчеты по авансам выданным".

Таблица 2.6

| | |Корреспонденция счетов |

| Содержание хозяйственной операции | Сумма,|———————————————————————|

| | руб. | Д-т | К-т |

|———————————————————————————————————————|———————|———————————|———————————|

|Перечислена предоплата по договору на|180 000|"Расчеты по| 51 |

|Списана стоимость оказанных аудиторских|300 000| 26 | 60 |

|Отражена сумма НДС по оказанным ауди-| 60 000| 19 | 60 |

|Зачтена сумма произведенной предоплаты |180 000| 60 |"Расчеты по|

|Предъявлена к зачету сумма НДС в части| 30 000| 68 | 19 |

|Отражена стоимость оказанных консульта-| 5 000 | 26 | 60 |

|Отражена сумма НДС по оказанным кон-| 1 000 | 19 | 60 |

|Произведена оплата стоимости оказанных|186 000| 60 | 51 |

|Зачтена сумма НДС по оплаченным услугам| 31 000| 68 | 19 |

|(3 000 + 100) | | | |

После отказа от принятия поставленного товара (отказа от исполнения своих

обязательств по договору поставки, обеспеченных задатком) сумму выданного

поставщику задатка, не возвращенную организации, следует рассматривать не как

выданный аванс, а как санкцию за невыполнение условий договора.

Согласно п.12 ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий

договоров, а также расходы, связанные с возмещением причиненных организацией

убытков, являются внереализационными расходами, которые зачисляются на счет

прибылей и убытков организации на основании п.15 ПБУ 10/99. Такие расходы

включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых для целей

налогообложения прибыли в соответствии с п.15 Положения о составе затрат

(табл. 2.7).

Сальдо по субсчету "Расчеты по авансам выданным" счета 60 может быть только

дебетовым. В зависимости от срока погашения оно отражается по строке баланса

234 (если срок погашения этой дебиторской задолженности более чем 12 месяцев

после отчетной даты) или 245 (если срок погашения этой дебиторской

задолженности в течение 12 месяцев после отчетной даты).

Таблица 2.7

| | | Корреспонденция счетов |

| Содержание хозяйственной операции |Сумма,|—————————————————————————|

| | руб. | Д-т | К-т |

|——————————————————————————————————————|——————|————————————|————————————|

|щику в соответствии с соглашением о|10 000|"Авансы вы-| 51 |

|Списана в убыток сумма перечисленного| |91-2, ана-| |

2.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в новом

Плане счетов предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции

со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые

предъявлены покупателям расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции

со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей

(включая суммы полученных авансов) и т.п. На счете 62 также отражаются суммы

полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись

обособленно на отдельном субсчете "Расчеты по полученным авансам" счета 62.

Аналитический учет должен быть организован по каждому полученному авансу.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя

(заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности

делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета"

и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения

задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется:

- по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету,

- при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения

необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не

наступил;

- покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных

организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская

отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

обособленно.

Пример 7. Организация продает покупателю собственную продукцию на сумму

360 000 руб., в том числе НДС 60 000 руб., себестоимость, которой составляет

240 000 руб. Доставка продукции осуществляется железнодорожным транспортом.

Договорная цена продукции включает в себя стоимость ее доставки до станции

отправления - 12 000 руб., в том числе НДС 2 000 руб. С согласия покупателя

организация оплатила стоимость доставки продукции до станции назначения (60 000

руб., в том числе НДС 10 000 руб.) с последующим возмещением покупателем

понесенных расходов. Денежные средства в оплату за проданную продукцию и

возмещение стоимости доставки поступили на расчетный счет организации. Выручка

от реализации для целей налогообложения определяется "по отгрузке".

Выручка от продажи продукции является согласно п.5 ПБУ 9/99 доходами от

обычных видов деятельности.

В рассматриваемом примере обязанность организации перед покупателем считается

выполненной при сдаче продукции перевозчику на станции отправления.

Пунктом 5 ПБУ 10/99 установлено, что расходы, связанные с изготовлением и

продажей продукции, являются расходами по обычным видам деятельности, на базе

которых формируется себестоимость продукции.

Условия признания расходов в бухгалтерском учете установлены п.16 ПБУ 10/99:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями

законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода

может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной

операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Если в

отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы

одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается

дебиторская задолженность.

Если договором предусмотрена обязанность организации по доставке продукции до

станции отправления, расходы по такой доставке являются для организации

расходами по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете такие расходы

учитываются в соответствии с новым Планом счетов на счете 44 "Расходы на

продажу" и затем включаются в себестоимость соответствующих видов продукции

(списываются в дебет счета 90, субсчет "Расходы на продажу") прямым путем.

По условиям примера доставка продукции от станции отправления до станции

назначения в обязанность организации-поставщика не входит. Следовательно,

плата за такую доставку, производимая поставщиком и впоследствии возмещаемая

покупателем, не может рассматриваться как расходы организации, связанные с

реализацией продукции, и должна быть учтена (вместе с НДС) в составе

дебиторской задолженности до момента возмещения покупателем указанных

расходов.

Согласно п.29 инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 (ред. от 20.10.2000)

"О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды"

включение расходов по транспортировке у продавца в выручку от реализации

продукции зависит от условий реализации. При установлении отпускной цены на

условиях доставки продукции за счет поставщика до пункта отправления расходы

по доставке продукции от пункта отправления до пункта назначения, возмещаемые

покупателями сверх отпускной цены, у поставщика в выручку от реализации

продукции не включаются и налогом на пользователей автомобильных дорог не

облагаются (табл. 2.8).

Таблица 2.8

| | Сумма, |Корреспонденция счетов |

| Содержание хозяйственной операции | руб. |———————————————————————|

| | | Д-т | К-т |

|——————————————————————————————————————|————————|———————————|———————————|

|Отражена сумма расходов по доставке| 10 000 | 44 | 60 |

|Отражена сумма НДС по расходам по дос-| 2 000 | 19 | 60 |

|Отражена выручка от реализации продук-|360 000 | 62 | 90-1 |

|Начислен НДС с выручки от реализации | 60 000 | 90-3 | 68 |

|Списана себестоимость реализованной|240 000 | 90-2 | 40 |

|доставке продукции до станции отправ-| 10 000 |"Коммерчес-| 44 |

| | |ды" | |

|мобильных дорог (360 000 - 60 000) х| 3 000 | 26 | 68 |

|1% | | | |

|Списаны общехозяйственные расходы (без| 3 000 | 90-2 | 26 |

|зации (360000 - 60000 - 3000 - | 47 000 | 90-9 | 99 |

|240000 - 10000) | | | |

|доставку продукции до станции отправ-| 12 000 | 60 | 51 |

|Зачтена сумма НДС по расходам по дос-| 2 000 | 68 | 19 |

|доставку продукции от станции отправ-| 60 000 | 76 | 51 |

|Получены от покупателя денежные сред-|360 000 | 51 | 62 |

|Получены от покупателя денежные сред-| 60 000 | 51 | 76 |

2.4. Расчеты по авансам полученным

Для обобщения информации о расчетах по полученным авансам под поставку

материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции

и работ, произведенных для заказчиков, по частичной готовности в новом Плане

счетов предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Отдельный счет (в Плане счетов 1991 г. для этих целей служил счет 64 "Расчеты

по авансам полученным") для учета авансов полученных не предусмотрен. Однако

и в новом Плане счетов указывается, что суммы полученных авансов и

предварительной оплаты учитываются обособленно от сумм поступающих платежей

по предъявленным покупателям расчетным документам.

Суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности

продукции и работ отражаются по кредиту счета 62, субсчет "Расчеты по авансам

полученным" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Средства полученных авансов и полученной оплаты по частичной готовности

продукции и работ, зачтенные при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов

за поставленные изделия полной готовности, материалы и выполненные работы,

отражаются по дебету счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" и

кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Аналитический учет по субсчету "Расчеты по авансам полученным" счета 62

должен вестись по каждому кредитору.

Пример 8. Фабрика заключила договор с покупателем на поставку своей

продукции на сумму 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб. По условиям

договора покупатель перечисляет предоплату в размере 100% договорной стоимости

продукции. Сумма предоплаты за товар поступила на расчетный счет предприятия в

январе 2001 г. Отгрузка продукции произведена в феврале 2001 г. Согласно

учетной политике выручка в целях налогообложения определяется предприятием по

моменту оплаты.

С суммы предоплаты, поступившей на расчетный счет предприятия в счет

предстоящих поставок продукции, необходимо исчислить налог на добавленную

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17


	НОВОСТИ


	ВХОД


	ТЕГИ

Рефераты бесплатно, курсовые, дипломы, научные работы, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему и многое другое.
Copyright © 2012 г. При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.