База Рефератов - Диплом: Учет и анализ дебеторской и кредиторской задолженности организации


	Главная \| Карта сайта


	РАЗДЕЛЫ


	ПАРТНЕРЫ


	АЛФАВИТ

... А Б В Г Д Е Ж З И К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я


	ПОИСК

Диплом: Учет и анализ дебеторской и кредиторской задолженности организации

|——————————|————————————————————————|——————|——————|———————|

|31.08.200х|Начислен в бюджет НДС по|76-НДС| 68 | 25 000|

|——————————|————————————————————————|——————|——————|———————|

|02.09.200х|Получен товар по догово-| 41 | 60 |100 000|

|——————————|————————————————————————|——————|——————|———————|

|02.09.200х|Учтен НДС, оплаченный| 19 | 60 | 20 000|

|——————————|————————————————————————|——————|——————|———————|

|02.09.200х|Включен в объем реализа-| | | |

| |ции отгруженный в преды-| 62 | 90-1 |125 000|

|——————————|————————————————————————|——————|——————|———————|

|02.09.200х|Учтен начисленный в бюд-| | | |

| |жет НДС по объему реали-| 62 | 90-3 | 25 000|

| |зации | 90-3 |76-НДС| 25 000|

|——————————|————————————————————————|——————|——————|———————|

|02.09.200х|Списан отгруженный товар| | | |

| |по фактической себестои-| 90-2 | 45 | 80 000|

|——————————|————————————————————————|——————|——————|———————|

|02.09.200х|Предъявлен НДС бюджету | 68 | 19 | 20 000|

|——————————|————————————————————————|——————|——————|———————|

|02.09.200х|Произведен зачет взаим-| | | |

| |ных требований по дого-| 60 | 62 |150 000|

|——————————|————————————————————————|——————|——————|———————|

|02.09.200х|Получены денежные сред-| | | |

| |ства по условиям догово-| 51 | 62 | 30 000|

| |ра | | | |

|—————————————————————————————————————————————————————————|

Учет операций при условии получения товаров после

отгрузки (2 вариант, обязательства перед бюджетом

возникают в момент оплаты)

|—————————————————————————————————————————————————————————|

|25.08.200х|Отгружен товар по дого-| 45 | 41 | 80 000|

|——————————|————————————————————————|——————|——————|———————|

|02.09.200х|Получен товар по догово-| 41 | 60 |100 000|

|——————————|————————————————————————|——————|——————|———————|

|02.09.200х|Учтен НДС, оплаченный| 19 | 60 | 20 000|

|——————————|————————————————————————|——————|——————|———————|

|02.09.200х|Включен в объем реализа-| | | |

| |дущем отчетном периоде| 62 | 90-1 |125 000|

|——————————|————————————————————————|——————|——————|———————|

|02.09.200х|Начислен в бюджет НДС по| 62 | 90-3 | 25 000|

| |отгруженному товару | 90-3 | 68 | 25 000|

|——————————|————————————————————————|——————|——————|———————|

|02.09.200х|Списан отгруженный товар| | | |

| |по фактической себестои-| 90-2 | 45 | 80 000|

|——————————|————————————————————————|——————|——————|———————|

|02.09.200х|Предъявлен НДС бюджету | 68 | 19 | 20 000|

|——————————|————————————————————————|——————|——————|———————|

|02.09.200х|Произведен зачет взаим-| | | |

| |ных требований по дого-| 60 | 62 |150 000|

|——————————|————————————————————————|——————|——————|———————|

|02.09.200х|Получены денежные сред-| | | |

| |ства по условиям догово-| 51 | 62 | 30 000|

| |ра | | | |

|—————————————————————————————————————————————————————————|

Учет операций при условии отгрузки после получения

товаров(3 вариант, не зависит от момента возникновения

обязательств перед бюджетом)

|—————————————————————————————————————————————————————————|

|29.07.200х|Получен товар по догово-| 002 | |120 000|

|——————————|————————————————————————|——————|——————|———————|

|05.08.200х|Отгружен товар по дого-| 62 | 90-1 |125 000|

|——————————|————————————————————————|——————|——————|———————|

|05.08.200х|Начислен в бюджет НДС по| 62 | 90-3 | 25 000|

| |объему реализации | 90-3 | 68 | 25 000|

|——————————|————————————————————————|——————|——————|———————|

|05.08.200х|Снят с забалансового| | | |

| |учета ранее полученный| | 002 |120 000|

|——————————|————————————————————————|——————|——————|———————|

|05.08.200х|Поставлен на балансовый| | | |

| |учет ранее полученный| 41 | 60 |100 000|

|——————————|————————————————————————|——————|——————|———————|

|05.08.200х|Учтен НДС, оплаченный| 19 | 60 | 20 000|

|——————————|————————————————————————|——————|——————|———————|

|05.08.200х|Получены денежные сред-| | | |

| |ства по условиям догово-| 51 | 62 | 30 000|

| |ра | | | |

|——————————|————————————————————————|——————|——————|———————|

|05.08.200х|Предъявлен НДС бюджету | 68 | 19 | 20 000|

|——————————|————————————————————————|——————|——————|———————|

|05.08.200х|Произведен зачет взаим-| | | |

| |ных требований по дого-| 60 | 62 |150 000|

—————————————————————————————————————————————————————————

2.5.2. Учет операций по уступке прав требования

2.5.2.1. Сущность цессии

Цессией (уступкой прав требования на дебиторскую задолженность) признается

соглашение, в соответствии с которым одно лицо (цедент) передает свои права

кредитора к должнику по какому-либо договору третьему лицу (цессионарию).

Законодательством не установлен вид договора, которым оформляется цессия. По

этому поводу Президиум Высшего Арбитражного суда РФ в постановлении от

29.12.98 N 1676/98 указал, что права требования могут передаваться третьему

лицу путем составления обычного договора купли-продажи. Однако для признания

его легитимным стороны должны четко определить предмет передачи, т.е.

конкретные требования, вытекающие из заключенной ранее сделки со ссылками на

ее реквизиты.

Цессия совершается в той же форме, что установлена для сделки, права по

которой уступаются. Например, уступка прав требования по сделкам с недвижимым

имуществом требует государственной регистрации, как и сам первоначальный

договор.

Согласно ст.382 ГК РФ для перехода прав кредитора к другому лицу согласия

должника не требуется, если иное не предусмотрено законом или договором,

например, когда личность кредитора имеет существенное значение для должника.

Обязательным требованием является письменное уведомление должника о

состоявшейся передаче прав, при несоблюдении которого должник имеет право

исполнить обязательство первоначальному кредитору. Если же должник был

уведомлен о сделке по передаче прав на требование его задолженности новому

кредитору, то исполнение им требования первоначальному кредитору не является

погашением задолженности, и цессионарий вправе требовать не только выполнения

обязательств по договору, но и возмещения всех убытков, связанных с их

несвоевременным выполнением.

Согласно ст.384 ГК РФ уступаемые права переходят к цессионарию в таком же

объеме, в каком они принадлежали цеденту. В частности, для нового кредитора

сохраняют силу условия о процентах и способах обеспечения обязательств

(неустойке, залоге и др.), если стороны не достигли по ним иного соглашения.

В соответствии со ст.386 ГК РФ должник, со своей стороны, вправе выдвигать

против требований нового кредитора возражения, которые он имел против

первоначального кредитора на момент заключения договора цессии.

Помимо прав и выгод по сделке цессионарий приобретает все риски, связанные с

неисполнением должником принятых обязательств. Он может застраховать себя от

возможных потерь лишь при условии, если цедент согласится стать поручителем

должника.

По общему правилу для перехода прав кредитора к третьему лицу согласия

должника не требуется. Стороны договора цессии обязаны лишь уведомить его о

состоявшейся уступке. В противном случае должник может ошибочно исполнить

обязательства в пользу прежнего кредитора.

2.5.2.2. Учет у цедента

Дебиторская задолженность является объектом гражданских прав и входит в

состав имущества организации. Информация о ней формируется на счетах,

предназначенных для учета расчетов, - 62 "Расчеты с покупателями и

заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Гражданский кодекс РФ ограничивает оборотоспособность прав требования на

дебиторскую задолженность в основном сделками купли-продажи. Другие формы

отчуждения долгов могут иметь место только тогда, когда это предусмотрено

законом. Например, п.4 ст.575 ГК РФ допускает дарение прав требования другой

коммерческой организации при условии, если стоимость подарка не превышает 5

МРОТ.

Доказательством наличия у цедента прав требования на дебиторскую

задолженность является ее адекватное отражение в бухгалтерском учете.

Дебиторская задолженность покупателей (заказчиков) обычно включает в себя

продажную стоимость товаров (работ, услуг), балансовую стоимость тары и сумму

косвенных налогов. В соответствии с принципом начисления ее отражение на

счетах 62, 76 и др. происходит в момент перехода к контрагенту прав

собственности на товары (работы, услуги), т. е. в момент их отгрузки

(передачи).

Уступка прав требования обуславливает возникновение операционных доходов и

расходов. Для их учета цедент использует сопоставляющий счет 91 "Прочие

доходы и расходы". По его кредиту собираются сведения о поступлениях,

обусловленных отчуждением дебиторской задолженности, по дебету - сведения об

учетной стоимости переданных долгов и понесенных в связи с этим затратах.

Сальдо показывает финансовый результат от уступки - операционную прибыль или

убыток, который в конце отчетного периода присоединяется к совокупному

финансовому результату (счет 99 "Прибыли и убытки").

Организация, для которой цессия является видом или предметом деятельности,

должна принять к учету доходы и расходы от обычных видов деятельности. С этой

целью открывается сопоставляющий счет 90 "Продажи".

Момент перехода прав требования по договору цессии (момент совершения записей

на счетах 91 и 90) определяется днем уведомления должника о совершенной

сделке. Если права требования переходят к цессионарию на основании закона, то

в соответствии со ст.387 ГК РФ такой момент возникает при следующих

обстоятельствах:

- в результате универсального правопреемства в правах кредитора;

- на основании решения суда о переводе прав кредитора на другое лицо;

- вследствие исполнения обязательства должника его поручителем или

залогодателем, не являющимся должником по этому обязательству;

- при суброгации страховщику прав кредитора к должнику, ответственному за

наступление страхового случая;

- в других случаях, предусмотренных законом.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, не

предусматривает специального синтетического счета для отражения задолженности

цессионария. Информацию о ней следует формировать на субсчете "Расчеты по

уступке прав требования", самостоятельно открываемом к счетам учета

задолженности по первоначальному договору.

Поступление денежных средств от цессионария в счет погашения задолженности

отражается по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 50

"Касса" и кредиту счетов 62, 76 и др., субсчет "Расчеты по уступке прав

требования".

Цедент, производя уступку прав требования, должен правильно исчислять и

своевременно перечислять в бюджет (внебюджетные фонды) все налоги, связанные

с исполнением обязательств по первоначальному договору и договору цессии.

Для целей налогообложения доходы по обеим сделкам признаются цедентом либо в

момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) и предъявления покупателям

(заказчикам) расчетных документов, либо в момент их оплаты. Сведения о дате

возникновения налоговых обязательств при каждом варианте учетной политики

приведены в табл.1.

Таблица 2.13

Дата возникновения налоговых обязательств

у организации, уступающей права требования на дебиторскую задолженность

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Вид договора| Момент признания доходов |

| |——————————————————————————————————————————————————————————|

| |Отгрузка (передача) товаров|Оплата товаров (работ, услуг)|

| |(работ, услуг) | |

|————————————|————————————————————————————|—————————————————————————————|

|Первоначаль-|День отгрузки (передачи) то-|День уступки права требования|

|ный договор |варов (работ, услуг) покупа-|цессионарию |

| |телю (заказчику)* | |

|Договор цес-|День уступки права требова-|День зачисления денежных|

|сии |ния цессионарию |средств на банковский счет|

| | |цедента или их поступления|

| | |в кассу |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|* При исчислении НДС моментом признания налоговых обязательств является|

|наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (ра-|

|бот, услуг) или день их оплаты |

Информация, представленная в табл. 2.13, не только раскрывает механизм

признания цедентом доходов, но и позволяет увидеть, как цессия влияет на

порядок налогообложения по первоначальному договору. Если организация

уплачивает налоги в момент оплаты товаров (работ, услуг), то уступка ею прав

требования обусловит погашение дебиторской задолженности продавца

(заказчика), а следовательно, приведет к возникновению обязательств перед

бюджетом (внебюджетными фондами) по всем отсроченным налогам.

Сформулированный вывод основан на положениях п.14 информационного письма

Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 14.11.97 N 22 "Обзор судебной

практики применения законодательства о налоге на прибыль" и п.2 ст.167 НК РФ.

Уступка прав требования чаще всего осуществляется за меньшую сумму, чем

величина дебиторской задолженности, и поэтому приводит к возникновению убытка

(дебет счета 99, кредит счетов 91, 90, субсчет 9). Однако цена цессии не

влияет на налоговую базу по отсроченным налогам, поскольку она должна

определяться в порядке, предусмотренном для обычной продажи товаров (работ,

услуг). Убыток при исчислении налога на прибыль в расчет не принимается.

Средства, полученные цедентом от цессионария в счет оплаты переданного права

требования, не включаются повторно в оборот, облагаемый НДС и другими

"оборотными" налогами.

Пример 1. Организация "АВС" отгрузила организации "DEF" готовую продукцию

на суму 300000 руб. (в том числе НДС - 50000 руб.). Производственная

себестоимость продукции составила 150000 руб., сумма расходов на ее продажу -

30000 руб.

По условиям договора поставки расчеты между поставщиком и покупателем

производятся в денежной форме после отгрузки продукции. К установленному

сроку платежа покупатель не выполнил свои финансовые обязательства.

Организация "АВС", заключив с организацией "GHI" договор цессии, уступила ей

права требования на дебиторскую задолженность к организации "DEF" за 200000

руб.

Для целей налогообложения доходы от продажи продукции определяются по мере

оплаты.

Поставка продукции и уступка прав требования найдут отражение на следующих

счетах бухгалтерского учета (табл.2.14).

Таблица 2.14

——————————————————————————————————————————————————————————————————

| Содержание хозяйственной операции |Сумма, |Корреспонденция|

| |руб. | счетов |

| | |———————————————|

| | | Д-т | К-т |

|———————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|

|Отгружена готовая продукция покупателю | 300000| 62-1 | 90-1 |

|Начислена задолженность бюджету по НДС | 50000| 90-3 | 76-5 |

|Начислена задолженность дорожному фонду по на-| | | |

|логу на пользователей автомобильных дорог| | | |

|(1% (300000 руб. - 50000 руб.) : 100%) | 2500| 26 | 68 |

|Списана производственная себестоимость отгру-| | | |

|женной продукции (включая налог на пользовате-| | | |

|лей автомобильных дорог) | 150000| 90-2 | 43 |

|Списаны расходы на продажу продукции | 30000| 90-2 | 44 |

|(300000 руб. - 50000 руб. - 150000 руб. -| | | |

|30000 руб.) | 70000| 90-9 | 99 |

|Начислена задолженность бюджету по налогу| | | |

|на прибыль (35% х 70000 руб. : 100%) | 24500| 99 | 68 |

|Произведена уступка прав требования цессионарию| 200000| 62-4 | 91-1 |

|Списана учетная стоимость дебиторской задолжен-| | | |

|ности | 300000| 91-2 | 62-1 |

|Отражен операционный убыток от уступки прав| | | |

|требования (200000 руб. - 300000 руб.) | 100000| 99 | 91-9 |

|Включена в состав налоговых обязательств задол-| | | |

|женность бюджету по НДС | 50000| 76-5 | 68 |

|С расчетного счета уплачены в бюджет и дорожный| | | |

|2500 руб. + 24500 руб.) | 77000| 68 | 51 |

|На расчетный счет зачислен долг цессионария | 200000| 51 | 62-4 |

Договор цессии нередко заключается с целью уступки цедентом прав требования

поставки товаров по договору мены. В этом случае счет 62, субсчет "Расчеты по

уступке прав требования" служит для формирования информации о не денежных

расчетах.

Материальные ценности, поступившие от цессионария, обеспечивают погашение

дебиторской задолженности покупателя и принимаются к учету по фактической

себестоимости приобретения. Она включает в себя стоимость имущества (без НДС)

согласно договору цессии и сумму транспортно-заготовительных расходов (без

НДС).

Оприходование материальных ценностей найдет отражение по дебету счетов 08

"Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары", 19 "Налог на

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17


	НОВОСТИ


	ВХОД


	ТЕГИ

Рефераты бесплатно, курсовые, дипломы, научные работы, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему и многое другое.
Copyright © 2012 г. При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.