Диплом: Учет и анализ дебеторской и кредиторской задолженности организации

долгов достаточно существенно. Поскольку суммы созданного резерва учитываются

в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, то

использование предприятием права на создание резерва позволяет снизить размер

налога на прибыль (Инструкция МНС РФ №62 от 15.06.2000).

Если предприятие уплачивает налог на прибыль ежеквартально, то проводить

инвентаризацию для выявления сомнительных долгов целесообразно по окончании

квартала. Предприятиям, исчисляющим налог на прибыль ежемесячно,

инвентаризацию дебиторской задолженности следует проводить также ежемесячно.

При этом порядок и сроки создания резерва сомнительных долгов должны быть

предусмотрены учетной политикой предприятия:

Предприятие проводит инвентаризацию дебиторской задолженности на последнюю

дату каждого отчетного периода, за который составляется расчет по налогу на

прибыль. По результатам проведенной инвентаризации руководитель принимает

решение о создании по задолженности, непогашенной в срок и не обеспеченной

соответствующими гарантиями, резерва сомнительных долгов. Сумма образованного

резерва относится на финансовые результаты деятельности предприятия.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в

зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки

вероятности погашения долга полностью или частично.

При оценке финансового состояния (платежеспособности) должника могут бить

использованы внешние признаки несостоятельности (банкротства) указанные в

статье 3 Федерального закона от 8 января 1998 г. №6-ФЗ «О несостоятельности

(банкротстве)». К таким признакам, в частности, относится неисполнение

должником обязательств по оплате в течение трех месяцев с момента наступления

даты их исполнения. Обязательным условием создания резерва является истечение

сроков погашения задолженности. Если в договоре этот срок не предусмотрен, он

определяется в порядке, установленном законодательством.

Так, согласно пункту 1 статьи 486 Гражданского кодекса РФ, по договору купли-

продажи товаров покупатель обязан произвести оплату непосредственно до или

после передачи товара продавцом.

По другим видам договоров (на оказание услуг или выполнение работ) срок может

быть определен по статье 314 Гражданского кодекса РФ. Согласно пункту 2 этой

статьи, обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его

возникновения. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также

обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования,

должник обязан исполнить в семидневный срок со дня требования кредитора об

оплате.

При этом следует отметить, что резервы сомнительных долгов могут создаваться

только по расчетам за продукцию, товары, работы или услуги. Поэтому

предприятие не может включить в резерв задолженность по уплате признанной или

присужденной неустойки, не возвращенным работниками подотчетным суммам,

задолженности по возврату предоставленного займа и т. п.

По мнению автора, резерв может создать не только продавец, не получивший в

срок оплату за поставленные товары (выполненные работы или оказанные услуги),

но и покупатель, не получивший предварительно оплаченные товары (работы,

услуги).

В начале раздела было отмечено, что сомнительным долгом признается

задолженность, не обеспеченная соответствующими гарантиями. Согласно пункту 1

статьи 329 Гражданского кодекса РФ, исполнение обязательств может

обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника,

поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами,

предусмотренными законом или договором.

И здесь возникает вопрос: можно ли считать сомнительной задолженность и

создавать на ее сумму резерв, если она обеспечена, например, неустойкой или

залогом?

При ответе на данный вопрос следует исходить из того, что обеспечение

обязательства гарантией еще не означает, что оно будет исполнено.

Например, практически каждый договор купли-продажи содержит условие об уплате

должником неустойки в случае несвоевременной оплаты товара (продукции).

Однако это вовсе не гарантирует оплату по договору. Следовательно,

предприятие в соответствующем случае вправе квалифицировать вероятность

погашения такого обязательства как сомнительную.

Залог также не всегда гарантирует исполнение обязательства. Например,

согласно пункту 5 статьи 488 Гражданского кодекса РФ, товары, проданные с

отсрочкой платежа, находятся в залоге у продавца до момента их оплаты. Однако

отсутствие реальной возможности обратить взыскание на имущество, находящееся

в распоряжении должника, еще не гарантирует исполнение обязательства.

Таким образом, при формировании резерва сомнительных долгов предприятие может

включить в него сумму задолженности, обеспечение по которой не гарантирует

исполнение обязательства.

В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов отражается проводкой:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 63 «Резерв сомнительных долгов».

Списание сомнительной задолженности отражается в бухгалтерском учете

следующим образом:

ДЕБЕТ 63 - КРЕДИТ 62 (76...)- в части, покрываемой резервом;

ДЕБЕТ 91 - КРЕДИТ 62 (76...)- в части, не покрываемой резервом.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва

сомнительных долгов, этот резерв будет использован не полностью, то

неизрасходованные суммы присоединяются при составлении годового

бухгалтерского баланса к финансовому результату.

В бухгалтерском учете это отражается проводкой:

ДЕБЕТ 63 - КРЕДИТ 91.

Одновременно предприятие может принять новое решение о создании резерва

сомнительных долгов, включив в него непогашенные долги из резерва прошедшего

периода.

В бухгалтерском балансе сумма образованного резерва сомнительных долгов

отдельно не показывается. На эту сумму уменьшаются соответствующие показатели

баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой создан

резерв. При этом проводка по кредиту счетов учета дебиторской задолженности и

дебету счета 63 не выполняется.

2.7. Безналичные формы расчетов.

Формы и порядок расчетов по товарным операциям определяются в договорах. В

процессе осуществления товарных операций можно применять различные формы

безналичных расчетов:

• расчеты платежными поручениями,

• платежными требованиями поручениями,

• аккредитивная,

• с помощью почтовых переводов,

• с использованием чеков,

• в порядке плановых платежей,

Расчеты платежными поручениями, которые представляют собой поручения

предприятием обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы со

своего счета для зачисления на счета получателя. Предприятие-плательщик

представляет поручение установленной формы в банк. Срок действия - 10 дней со

дня выписки. По договору сторон платежные поручения могут быть:

• срочными;

• досрочными;

• отсроченными.

К срочным относятся авансовые частичные платежи. Досрочные и отсроченные

могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба финансовому

положению сторон. Такие расчеты могут производиться по товарным и нетоварным

операциям.

Платежные поручения за товары и услуги принимаются банком к оплате независимо

от состояния расчетного счета плательщика. При отсутствии средств платежное

поручение помещается в картотеку N2 и оплачивается по мере поступления

средств в порядке очередности и установкой пени за просрочку платежа.

Ст. 855 ГК РФ установлена следующая очередность списания денежных средств с

расчетного счета:

В первую очередь - по исполнительным документам предусматривается выдача

денег для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и

здоровью и требований о взыскании алиментов.

Во вторую очередь - для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда

лицам, работающим по трудовым договорам, на выплату вознаграждений и т.д.

В третью очередь - для расчетов по оплате труда с лицами по договору-

контракту и отчислений в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд

занятости. В четвертую очередь - по платежам в бюджет и внебюджетные фонды.

В пятую очередь - удовлетворение других денежных требований.

В шестую очередь - списание по другим платежным документам в порядке

календарной очередности.

Списание денег в одной очереди производится в порядке календарной очередности

поступления документов.

Расчеты по платежным документам отражаются в учете после получения банковских

выписок со своих платежных счетов. При получении выписок плательщик делает

запись: Д 62, 68; 69, 76 и т.д. К51, а получатель - Д51; К60, 76 и т.д.

Кроме обычных платежных поручений применяются акцептованные платежные

поручения. Основное преимущество этих поручений состоит в том, что оплата по

ним гарантирована, т.к. они могут быть акцептованы лишь в полной сумме.

Акцептованные платежные поручения применяются при расчетах с Минсвязи, при

разовых расчетах с транспортными организациями за групповые перевозки

пассажиров.

Расчеты платежными требованиями-поручениями - требования поставщика

покупателю оплатить на основании направления в банк покупателю расчетных и

отгрузочных документов стоимость установленных по договору продукции/услуг.

Банк, обслуживающий плательщика, передает плательщику поручения для оплаты,

который в течение 3-х дней со дня получения обязан сообщить об оплате или

отказе от оплаты. При согласии оплатить документально оформляет в

установленном порядке подписями и печатью на всех экземплярах и сдает их в

банк для перечисления денежных средств. Банк плательщика на основании его

экземпляра требования-поручения производит списание денежных средств и

направляет копию в банк, обслуживающий поставщика.

При отказе оплатить плательщик уведомляет поставщика, а банк плательщика

возвращает требование банку поставщика.

На основании принятых к оплате платежных требований-поручений плательщик

дела­ет записи по Д10, 12, 26, 19; К60,76.

При получении выписки плательщик делает такую запись Д60; К51.

При взыскании пени у получателя делается запись: Д80; К51.

Поставщик при поступлении платежа Д51; К80.

Расчеты по аккредитивам производятся по месту нахождения поставщика.

Применяются они, когда расчеты между покупателем и поставщиком носят

непериодический характер. При аккредитивной форме расчетов банк плательщика

поручает банку поставщика оплатить стоимость материалов или услуг на

условиях, указанных в аккредитивном поручении. Для этого покупатель подает в

свое отделение банка заявление на открытие аккредитива, где указывается

наименование поставщика, дата, номер договора, срок аккредитива и сумма.

Аккредитив выдается на договорный срок и по согласию покупателя и поставщика

может быть продлен. Оплата с аккредитива ограничивается суммой, определяемой

в договоре.

Отличительной особенностью является то, что платеж совершается

непосредственно за отгрузкой. Аккредитив может быть открыт за счет

собственных средств или кредитов.

Аккредитивы могут быть покрытые (депонированные) и непокрытые

(гарантированные); отзывные и безотзывные.

Открытый. Банк переводит собственные средства плательщика или предоставляет

ему кредит, зачисляя его на отдельный счет.

При выставлении непокрытого аккредитива банку-исполнителю предоставляется

право списывать сумму аккредитива с открытого у него счета банка-эмитента.

Такой вид аккредитива возможен при наличии корреспондентских отношений между

банками поставщика и покупателя.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без

предварительного согласования с поставщиком по распоряжению покупателя.

Безотзывной - не может быть изменен без согласия поставщика.

Суммы выставленных аккредитивов учитывается на счете 55/1 «Специальные счета

в банках. Субсчет «Аккредитивы» на сумму выставленного аккредитива: Д55/1; К

51 Оплата счетов производится банком поставщика в полной сумме аккредитива

или частично. Оп­лата счета посылается плательщиком через его банк. На

основании выписок из банка покупателем делает записи: Д60; К55/1.

По мере поступления на склад материальных ценностей за счет аккредитивов:

Д10, 12и т.д. К60.

Покупатель может закрыть выставленный аккредитив до истечения срока и в

случае изменения условий договора и по другим причинам. Остаток аккредитива

либо возвращается на расчетный счет, либо идет в погашение задолженности

банку за кредит

Д 51, 52, 90; К55/1

В бухгалтерии у поставщика расчеты за счет аккредитива оформляются записью

Д 51; К 46 (62).

Расчеты с помощью почтовых переводов. Предприятия имеют право через

учреждения связи делать переводы, как на имя отдельных граждан, так и

переводы юридическим лицам. Обычно применяются для перечисления алиментов,

заработной платы и командировочных расходов, а также в качестве платежей за

продукцию и услуги организациям, где нет кредитных учреждений.

Переводы через органы связи оплачиваются наличными деньгами или платежными

поручениями отправителя, акцептованными банком. Для этого в банк

предъявляется список с указанием получателей денег, сумм и назначений

переводов

Отправитель на сумму данных переводов делает записи:

Д 60, 76, 71; К 51, 50.

Получатель сумму полученного перевода при наличии выписки банка:

Д 51(52); К 46, 62, 76.

Расчеты чеками. При этих расчетах владелец счета чекодатель дает письменное

поручение обслуживающему банку о перечислении определенной суммы денег на

счет получателя-чекодержателя.

Чеки используются как физическими, так и юридическими лицами. Они могут

приме­няться во всех случаях в соответствии с законами РФ.

Чек • ценная бумага, изготовленная по единому образцу. Чеки являются

бланками строгой отчетности. Покрытие чеков в банке могут быть:

1.Средства, депонированные чекодателем на отдельном счете.

2.Средства на соответствующих счетах чекодателей.

Но не выше суммы, гарантированной банком по согласию с чекодателем при выдаче

чеков. Банк может гарантировать чекодателю оплату чеков за счет средств

банка.

При получении чеков в банк предоставляется заявление или платежное поручение

на депонирование определенной суммы. При выдаче чековой книжки в банке

открывается лицевой счет, с которой будет производиться оплата

соответствующих чеков. При получении книжки предприятие делает запись:

Д 55/2; К 51, 52, 90.

После получения от покупателя чека поставщик/получатель предъявляет полученный

чек в банк поставщика. Срок действия чека - 10 дней (день выдачи не

включается). Чек может быть выписан на любую сумму, но не более депонированной.

При получении чека постав­щик на счетах делает запись:

Д57; К 46(62).

При получении выписки дебетуют расчетный счет, кредитуют 57 "Денежные

документы".

При условиях длительной связи может применяться форма расчетов

в порядке плановых платежей. Поставщик и покупатель устанавливают сроки и

сумму плановых платежей; они устанавливаются платежными поручениями или

требованиями-поручениями. При оплате платежными поручениями плательщик может

отдать документы заблаговременно. Если плановые платежи производятся по

платежным требованиями-поручениями, то они сдаются в установленный срок на

инкассацию и оплачиваются в без акцептном порядке.

Учет расчетов таких платежей у поставщика как реализация по предъявлению

документов (через счет 62), а у покупателя - просто как приобретение

материальных ценностей.

2.8. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия

имущества находящегося в собственности предприятия и неучтенных объектов,

подлежащих налогообложению; сопоставление фактического наличия имущества с

данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете

обязательств.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально

ответственному лицу.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень

имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них,

устанавливаются руководителем организации, кроме случаев обязательного

проведения инвентаризации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая

инвентаризационная комиссия.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит

основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

При проверке создаются инвентаризационные описи, они могут быть заполнены как

с использованием средств вычислительной техники так ручным способом. Описи

заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок.

Инвентаризация заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на

соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент

инвентаризации в подотчете у материально ответственных лиц (в пути, товары

отгруженные и др.) могут оставаться только суммы, подтвержденные документами

оформленными надлежащим образом: по находящимся в пути - расчетными

документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по

отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов (платежных

поручений, векселей и т.д.), по просроченным оплатой документам - с

обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах

сторонних организаций - сохранными расписками.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими

корреспондирующими счетами. Например, по счету "Товары отгруженные" следует

установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо

отражена на других счетах ("Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и

т.д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные,

но числящиеся в пути.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по

ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами,

работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в

проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Проверке должен быть подвергнут счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по

неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с

корреспондирующими счетами.

По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по

оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и

причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по

выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных

авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Инвентаризационная комиссия должна также установить:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами,

внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными

подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы

задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и

депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской

задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Учетная документация результатов инвентаризации на предприятии согласно

унифицированным формам первичной учетной документации:

ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими

дебиторами и кредиторами", Приложение к форме N ИНВ-17 «Справка к акту

инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и

кредиторами»

Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами

и кредиторами (форма N ИНВ-17) применяется для оформления результатов

инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и

кредиторами. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается

ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по

документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один

экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии.

По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть

приложена справка (приложение к форме N ИНВ-17), которая является основанием

для составления Акта по форме N ИНВ-17. Справка составляется в разрезе

синтетических счетов бухгалтерского учета.

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ.

3.1. Проверка оформления расчетов с покупателями и заказчиками.

3.1.1. Экспертиза хозяйственных договоров на соответствие законодательству.

До начала анализа следует убедиться в юридической обоснованности данных учета

и отчетности. С этой целью проводится экспертиза хозяйственных договоров.

Экспертиза включает в себя следующие действия:

1. Определяется круг договоров (используемые клиентом в его деятельности) из

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17