Диплом: Учет и анализ дебеторской и кредиторской задолженности организации

муниципальными органами-учредителями унитарных предприятий, по договорам

простого товарищества и доверительного управления имуществом.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения

информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции

со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые

предъявлены расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции

со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы

поступивших платежей, зачета полученных авансов и т.п. Если по полученному

векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен

процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету

счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" и кредиту счета 62 "Расчеты

с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие

доходы и расходы" (на величину процента).

Аналитический учет по сч 62 ведется по каждому предъявленному покупателям

(заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому

покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно

обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и

заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по

покупателям и заказчикам, по договорам (счетам) по срокам оплаты; по

покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

авансам полученным.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных

организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская

отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

Постановка на бухгалтерский учет дебиторской задолженности является

результатом продажи (реализации) организацией-кредитором своей продукции

другим юридическим или физическим лицам. Как следствие этого данный

показатель находит отражение в бухгалтерском учете:

· на дату отражения выручки от реализации продукции;

· в оценке показателя выручки от реализации продукции.

Дату отражения задолженности в бухгалтерском учете определяют пра­вила,

установленные следующими нормативными актами.

1. Федеральный закон от 22 ноября 1996г. № 129ФЗ «О бухгалтерском учете».

Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной

регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных

документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения

операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель

дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после

выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки

продукции.

2. Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором,

требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и

требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно

предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств

определяется договором и только в случае недостаточности или неясности

установленных условий исполнение обяза­тельств должно производиться в

соответствии с иными дополнительными условиями. Например; выручка от реализации

продукции принимается для учета не только при условии отгрузки продукции, но и

после предъявления к оплате расчетных документов.

Следовательно, если продукция отгружена, но расчетные документы не

предъявлены поставщиком покупателю к оплате, выручка для целей бухгалтерского

учета отсутствует. Однако если в договоре определен срок предъявления

расчетных документов к оплате, он может быть принят за основу для определения

показателя выручки. Превышение установленного срока будет рассматриваться как

нарушение норм налогового законодательства, а также принципа начисления при

отражении операций в бухгалтерском учете.

3. Положение № 34н. При отражении в учете дебиторской

задолженности придерживаются принципа допущения временной определенности фактов

хозяйственной деятельности (принципа начисления) согласно которому все факты

хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к

которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним, для целей

налогообложения.

4. На субсчете 90/1 "Выручка учитываются поступления активов признаваемые

выручкой.

При продаже продукции по договору комиссии или поручения (кроме организаций,

занятых в розничной торговле, общественном питании и аукционной торговле)

выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или

поверенного об отгрузке продукции покупателю. При этом время для получении

извещаем не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.

Наряду с этим, организации, установившие в договоре поставки отличный от

общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения

отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к

покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку на

дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции на расчетный

счет в банке либо в кассу, а также на дату зачета вза­имных требований по

расчетам.

В последнем случае необходимо также руководствоваться Положенном о

бухгалтерском учете «Учет активов и обязательств организации, стоимость

которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденном приказом

Минфина России от 10 января 2000 г. .№ 2н, в соответствии с которым

организации, осуществляющие расчеты за реализованные товары, работы и услуга

в иностранной валюте, могут определять в бухгалтерском уче­те выручку по мере

оплаты продукции (работ, услуг).

6.. Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2000г. № 914 «Об утверждении

порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на

добавленную стоимость», согласно которому организация обязана отразить

задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость по

отгруженной продукции не позднее 5 дней со дня ее отгрузки (НК 42).

Размер и порядок оценки дебиторской задолженности определяют следующие

нормативные акты.

1. Положения №34н, согласно которому:

- расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете и

отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными. Исходя из данной

нормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной

договором, и зависит от количества и цены реализованной продукции с учетом

скидок и накидок, предоставляемых по окончании сделки;

- при совершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность

отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты

по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и

иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату

зачисления денежных средств на валютный счет организации. При этом в

соответствующих случаях делаются следующие записи:

Дебет 62 КРЕДИТ 90/1 - отражаются договорная стоимость проданной продукции и

дебиторская задолженность с пересчетом их в рубли по курсу Центрального банка

РФ на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;

Дебет45 КРЕДИТ 20, 43 - отражается отгруженная продукция в оценке фактической

себестоимости продукции, в связи с этим пересчет ее договорной стоимости из

иностранной валюты в рубли не производится.

2. Статья 317 ГК РФ, согласно которой валюта денежных обязательств должна

быть выражена в рублях. Договором может быть предусмотрено, что денежные

обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной

определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю,

«специальные права заимствования» и др.). При этом дебиторская задолженность

всегда оценивается в сумме выручки от реализации продукции.

После постановки дебиторской задолженности на учет организация-кредитор до

срока ее оплаты решает следующие задачи, вытекающие из законодательных и

нормативных актов:

- определяет срок учета дебиторской задолженности: в течение срока исковой

давности 3 года, (либо через 4 месяца подать иск или списать дебиторскую

задолженность (Указ Президента №2204.).

- определяет текущую стоимость дебиторской задолженности: договорная,

договорная с учетом процентов (доходов), рыночная;

- устанавливает текущую стоимость дебиторской задолженности в случае, если ее

стоимость выражена в иностранной валюте либо в условных денежных единицах;

- определяет потребность в залоге под отгруженную продукцию и порядок его

использования.

Данные решения, определяющие порядок учета дебиторской задолженности,

принимаются организацией на основании положений следующих нормативных актов.

1. Указ №2204 и Постановление Правительства РФ М 817, согласно которым сроки

оплаты отгруженной продукции должны быть установлены в договорах не выше трех

месяцев после даты получения продукции организацией-покупателем. В противном

случае сделка будет признана ничтожной. Другими причинами признания

сделки ничтожной могут явиться несвоевременное исполнение обязательств по

расчетам и не истребование просроченной дебиторской задолженности в судебном

порядке.

2. ГКРФ, согласно которому:

- предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности)

установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию

(ст. 196);

- кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога под отгруженную

продукцию, предметом которого может быть всякое имущество, включая вещи и

имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств по

оплате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке,

установленном договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок.

3. ПБУ 3/2000, согласно которому курсовые разницы по дебиторской

задолженности подлежат зачислению в прибыль или убыток (кроме курсовых

разниц, связанных с формированием уставного капитала) в том отчетном периоде,

к которому относится дата погашения дебиторской задолженности или за который

составлена бухгалтерская отчетность, в случае ее непогашения в отчетном

месяце. Курсовые разницы также относиться на финансовые результаты

единовременно в конце отчетного периода.

4. ПБУ 9/99. Величина дебиторской задолженности определяется с учетом

суммовой разницы (увеличивается или уменьшается), т.е. суммовая разница

отражается на счете 90/1.дополннительной проводкой

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90/1 в случае положительной суммовой разницы и

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90/1| сторнировочной проводкой в случае отрицательной

суммовой разницы.

По дебиторской задолженности, возникшей у организации-кредитора после 1

января 1995 года, принимается решение, о сроке ее учета исходя из анализа ее

законности, то есть исходя из признания или непризнания сделки ничтожной. В

данном случае формально для признания сделки законной достаточно правильно

составленного договора, предусматривающего оплату отгруженной продукции со

стороны покупателя в течение срока, не превышающего трех месяцев с даты

получения ими данной продукции.

Однако наряду с этим, в случае просрочки организацией-покупателем оплаты

продукции организация-кредитор должна предпринять меры по истребованию

дебиторской задолженности путем направления претензии организации-покупателю,

а затем предъявления искового заявления в арбитражный суд. Непринятие таких

мер может послужить для Федерального управления по делам о несостоятельности

(банкротстве) причиной для признания сделки ничтожной.

В целях обеспечения мер по реализации Указа Президента Российской Федерации

от 20 декабря 1994 г. N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении

платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание

услуг)" установлено, что не истребованная организацией - кредитором

дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок

исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня

фактического получения организацией - должником товаров (выполнения работ или

оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на

финансовые результаты организации - кредитора. При этом сумма списанной

задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при

налогообложении прибыли организации-кредитора.

При этом делаются следующие записи:

а) ДЕБЕТ 91/2 КРЕДИТ 62 - списывается дебиторская задолженность;

ДЕБЕТ 91/3 КРЕДИТ 68 - субсчет «Расчеты по НДС»

- отражается задолженность по НДС данной дебиторской задолженности

б) ДЕБЕТ 007 - дебиторская задолженность ставится на за балансовый учет.

Установлено, что средства, взыскиваемые в доход Российской Федерации по

ничтожным сделкам в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от

20 декабря 1994 г. N 2204, зачисляются в равных долах в федеральный бюджет и

в бюджет субъекта Российской Федерация, на территории которого

зарегистрирована организация-кредитор как налогоплательщик, с отчислением 5

процентов указанных средств Федеральному управлению по делам о

несостоятельности (банкротстве) при Государственном комитете Российской

Федерации по управлению государственным имуществом.

В случае оценки дебиторской задолженности в иностранной валюте в

бухгалтерском учете делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 62 (91/2,98) КРЕДИТ 91/1,98 (62) - дебиторская задолженность

пересчитывается по курсу Центрального банка РФ иностранной валюты к рублю на

конец отчетного месяца с отнесением курсовой разницы на финансовые

результаты.

В соответствии с налоговым законодательством курсовые разницы, отраженные на

счете, учитываются в составе валовой прибыли, подлежащей налогообложению. В

случае оценки дебиторской задолженности в условных денежных единицах и

принятия решения о выявлении суммовой разницы ежемесячно в бухгалтерском

учете делаются следующие записи:

дебет 62 (68) КРЕДИТ 68 (62) – доначисляется (списывается) НДС с суммы

пересчитанной дебиторской задолженности при изменении за месяц курса условной

денежной единицы к рублю;

ДЕБЕТ 62 (91/2) КРЕДИТ 90/1 (62) - дебиторская задолженность на конец

отчетного месяца пересчитывается по курсу условной денежной валюты к рублю с

отнесением суммовой разницы на финансовые результаты.

Погашение дебиторской задолженности производится, как правило, в порядке,

определенном договором, содержащим все существенные условия сделки. К

существенным условиям, наряду с предметом сделки, также могут относиться:

- полнота погашения обязательств и порядок предоставления скидок или наценок;

- наличие авансов;

- наличие взаимных услуг и предоставление в оплату материального имущества

или выполненных работ,

- возможность переуступки обязательства третьему лицу,

-другие условия.

Наряду с договором на данную операцию оказывают влияние нормы, установленные

следующими нормативными документами.

1. ГК РФ, согласно которому:

- полученная сумма в погашение дебиторской задолженности, не покрывающая ее

полностью, направляется, прежде всего, на погашение издержек кредитора по

получению исполнения (например, при платеже векселем и последующем его учете)

затем на покрытие процентов, а в оставшейся части на покрытие основной суммы

долга;

- за пользование денежными средствами кредитора вследствие уклонения от

оплаты полученной им продукции, иной просрочки в ее оплате на получателя

продукции налагается обязательство по уплате процента, размер которого

определяется учетной ставкой банковского процента на день исполнения

денежного обязательства. При этом необходимо иметь в виду, что основная сумма

долга (дебиторская задолженность) в этой части увеличивается в бухгалтерском

учете и отчетности только на суммы процентов, признанных должником или судом,

по иску кредитора;

- организация-кредитор может переступить право требования своей дебиторской

задолженности третьим лицам.

2. Положение № 34н, согласно которому дебиторская задолженность, по

которой истек срок исковой давности, списывается по каждому обязательству на

основании проведенной инвентаризации на счет средств резерва по сомнительным

долгам либо на финансовые результаты организации.

3. ПБУ 10/99, согласно которому в составе внереализационных расходов для

целей налогообложения учитываются, в частности, суммы дебиторской

задолженности, списанные по истечении срока исковой давности.

В бухгалтерском учете делаются записи:

ДЕБЕТ 91/1 (63) КРЕДИТ 62 - списание дебиторской задолженности по истечении

срока исковой давности.

При списании в 1998 году дебиторской задолженности, образованной начиная с 1

января 1995 года - даты вступления в силу Указа № 2204, по причине истечения

срока исковой давности у организаций, определяющих выручку «по оплате»,

необходимо завершить расчеты по НДС. В учете делается запись:

ДНБЕТ 76 КРЕДИТ 90/3 - списывается задолженность по НДС на финансовые

результаты.

Вывод о том, что задолженность по НДС, учтенная с момента образования

дебиторской задолженности на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами», не следует отражать на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»

как причитающуюся к перечислению в бюджет, основана также на истечении срока

исковой давности по этой задолженности.

К поставщикам относятся предприятия, поставляющие материалы, товары,

оказывающие услуги/работы, а к подрядчикам - предприятия, проводящие

строительные работы.

Расчеты с ними осуществляются обычно после отгрузки материалов, товаров и

т.д., либо одновременно с совершением этих операций. Форма расчетов

устанавливается в договоре (контракте).

Учет расчетов ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и

подрядчиками за:

§ полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные

работы и потребленные услуги, включая предоставление энергии, газа, пара,

воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей,

расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

§ товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные

документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые

неотфактурованные поставки)

§ излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

§ полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам

тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда,

договора на выполнение НИОКР и иного договора функции генерального

подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на сч 60.

ДЕБЕТ 08,10,19,41,20,44 – КРЕДИТ 60- Поступление товарно-материальных

ценностей, оказание услуг, выполнение работ.

Счет 60 дебетуется на сумму исполнения обязательств.

В новом плане сетов исключен счет 61 «Авансы выданные». Суммы выданных

авансов могут отражаются на специальном субсчете к счету 60.

Предварительные оплаты, авансы, выданные в бухгалтерском учете, отражаются

следующей записью:

ДЕБЕТ 60 субсч. «Авансы выданные»- КРЕДИТ 51

Сумма задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченная выданными

векселями, не списывается со счета 60, а отражается обособленно, на отдельном

субсчете:

ДЕБЕТ60 «Расчеты с постав. и подрядчиками»- КРЕДИТ 60 «Векселя выданные»

Аналитический учет по сч 60 ведется по каждому предъявленному счету, а

расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность

получения необходимых данных по:

· поставщикам в разрезе договоров, счетов, поставок, сроков оплаты по

акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

· поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

поставщикам по неотфактурованным поставкам;

· авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты

которых не наступил;

· поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по

полученному коммерческому кредиту и др.

Эти данные необходимы при составлении баланса.

При журнально-ордерной форме учета расчеты с поставщиками и подрядчиками

учитываются в журнале-ордере №6, который ведется по кредиту счета 60

позиционным способом по каждому расчетному документу.

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками при расчетах в

порядке плановых платежей ведут в специальной ведомости №5, данные которой

общими итогами в разрезе корреспондирующих счетов конце месяца переносятся в

журнал-ордер №6.

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для

обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не

упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17