Шпора: Теория бухгалтерского учета

записи на счетах берут из активной части баланса и записывают на дебет счетов.

Такой порядок означает: открыть счета и запи­сать первоначальное сальдо.

Увеличение и поступление отражают по дебету, а уменьшение, расход и выбытие —

по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по всем

сче­там; в начале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету

счетов сумма первоначального остатка не включается; сюда относятся только суммы

по операциям отчетного периода. Ко­нечное сальдо С2а по активным

счетам за отчетный период опре­деляется так: к первоначальному сальдо по дебету

Сх прибавля­ют итоги оборотов по дебету Од и вычитают

итоги оборотов по кредиту Ок. Конечный остаток может быть либо

дебетовым, либо равняться нулю:

Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличе­ние, а кредит —

уменьшение.

Для пассивных счетов. Открываются счета, на которых по кредиту записывают

первоначальное сальдо, которое берется из пассивной части баланса в разрезе

статей, по кото­рым имеются остатки. По кредиту счетов отражается увеличение,

приход и поступление, а по дебету — уменьшение, расход и вы­бытие. В конце

отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, вначале по

кредиту, а затем по дебету. При этом в итоги оборота по кредиту не включается

первоначальный оста­ток, а учитываются только суммы операций, возникшие в

отчет­ном периоде.

Конечное сальдо С2п определяется так: к начальному остатку С1к

прибавляют обороты по кредиту Ок и вычитают обороты по дебету Од

. Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:

С2п=С1к+Ок-Од

Следовательно, для пассивных счетов дебет означает умень­шение, а кредит —

увеличение.

Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.

Данные отдельного бухгалтерского счета не дают представ­ления о хозяйственной

и финансовой деятельности организа­ции за отчетные периоды в целом. Не могут

быть проверены и бухгалтерские записи в разрезе каждого счета без увязки их с

записями других счетов. Поэтому составлять бухгалтерский ба­ланс без

предварительной проверки не следует. Для оператив­ного руководства

результатами деятельности организации, про­верки правильности записи

хозяйственных операций по сче­там и обобщенных данных за месяц составляют

оборотные ведомости. В основном они применяются при использовании форм

Журнал-Главная, мемориально-ордерной и упрощенной формы бухгалтерского учета

для малых организаций.

Хозяйственные операции после их документации, расцен­ки и котировки

записываются на аналитические и синтети­ческие счета. В конце месяца записи

по счетам суммируются для получения обобщенных показателей в виде месячных

обо­ротов и сальдо, т. е. составляются оборотные ведомости, кото­рые

подразделяются на два вида: оборотная ведомость по син­тетическим счетам и

оборотная ведомость по аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета пред­ставляет собой итоги

оборотов и сальдо по всем синтетичес­ким счетам. Она предназначена для

проверки правильности учетных записей, общего ознакомления с состоянием

хозяй­ственной финансовой деятельности организаций и составле­ния нового

баланса. Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за март 200_ г.

Наименование счета	Начальный остаток (С,)							Обороты за месяц (0)	Конечный остаток (С2)
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7

В первой графе на основании данных синтетических счетов записывают название

всех счетов баланса, по которым имеются остатки: вначале — активные, затем —

пассивные. По данным каждого счета отражают соответствующие суммы по дебету и

кредиту: 2, 3, 4, 5 и 7 графы. Суммы по графам 6 и 7 выводятся по счетам

начальных остатков и оборотов. В активных счетах ко­нечный остаток

рассчитывается путем сложения с начальным остатком оборота по дебету минус

оборот по кредиту (графа 6 = графе 2 + графа 4 - графа 5). В пассивных счетах

конечных остаток определяется сложением начального остатка по кредиту и

оборо­та по кредиту за минусом оборота по дебету (графа 7 = графа 3 + графа 5

- графа 4). При подсчете общих итогов проверяют нали­чие равенств итоговых

сумм по дебету и кредиту по каждой паре.

Правильность записей в оборотной ведомости по синтети­ческим счетам

проверяется с помощью трех равенств:

начальных остатков по дебету и кредиту — 2 С]д = I С^. Это равенство

обусловлено тем, что совокупность счетов, имею­щих дебетовый остаток,

составляет актив баланса, а совокуп­ность счетов, имеющих кредитовый остаток, —

его пассив. Итоги актива и пассива баланса равны между собой;

оборотов по дебету и кредиту — Ц Од = Е Ок- Равенство обус­ловлено

применением метода двойной записи, так как каждая хозяйственная операция

отражается одновременно и в одинако­вой сумме в дебете и в кредите счетов,

следовательно, сумма дебета всех счетов должна быть равна сумме кредита всех

счетов;

конечный остаток по дебету и кредиту — Е С2д = Е С2к. Это

равенство есть следствие равенства итогов актива и пассива ба­ланса на конец

месяца. На основании этих данных составляется новый баланс на конец отчетного

периода.

С помощью оборотной ведомости не всегда можно выявить ошибки в

корреспонденции счетов даже при соблюдении трех равенств итогов. Например,

хозяйственная операция записана

вместо дебета одного счета в дебет другого счета, или вместо кредита одного

счета в кредит другого счета, или вовсе не отне­сена на счет.

Помимо оборотной ведомости по синтетическим счетам, используются оборотные

ведомости по счетам аналитического учета отдельно к каждому счету

синтетического учета, по кото­рым ведется аналитический учет.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета пред­ставляют собой итоги

средств.

В зависимости от того, как ведется учет по аналитическим счетам — в денежном

и натуральном или только в денежном выражении, — оборотные ведомости

подразделяются на два вида.

Оборотная ведомость по аналитичес­ким счетам, в которых приведены только

денежные показатели, в основном совпадает с приведенной формой, применяемой

по синтетическим счетам. В ней в первой колонке вместо наименования

синтетических сче­тов даются наименования аналитических счетов. Подобные

обо­ротные ведомости составляются по счетам аналитического учета: 62 “Расчеты

с покупателями и заказчиками”, 76 “Расчеты с де­биторами и кредиторами”, 71

“Расчеты с подотчетными лица­ми” и др.

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов с поставщиками и

подрядчиками за март 200_ г.

№ п/п	Наименова­ние поставщиков	Остаток на 1 апреля		Оборот на апрель		Остаток на 1 мая
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8

Оборотные ведомости по аналитичес­ким счетам, в которых приведены показат­ели

в денежных и натуральных единицах, используются по счетам аналитического

учета: 01 “Основные средства”, 10 “Материалы”, 43 “Готовая продукция”, 41

“То­вары” и др.

Оборотная ведомость аналитического учета строительных материалов (10/8) за

март 200 _ г.

№ п/п	Наименование строи­тельных материалов	Еди­ница изме­рения	Цена в тыс, руб.	Остаток на 1 апреля		Оборот за апрель				Остаток на 1 мая
						приход		расход
				кол-во	сумма	кол-во	сумма	кол-во	сумма	кол-во	сумма
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12

В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по

аналитическим счетам не совпадают. Это объяс­няется тем, что если один

синтетический счет дебетуется, а дру­гой обязательно кредитуется, то по

аналитическим счетам, от­крытым в развитие синтетического счета, будет

сделана запись счета либо по дебету, либо по кредиту. Таким образом,

оборот­ные ведомости по счетам аналитического учета имеют контрольное и

оперативное значение. Они позволяют обнаружить несоответ­ствие данных

аналитического и синтетического учета и выявить имеющиеся ошибки, а также

способствуют усилению контроля за использованием имущества организаций.

В оборотных ведомостях по аналитическим счетам иногда (для упрощения) обороты

не записывают, а отражают только остат­ки по счетам. Такие сокращенные

ведомости называются сальдо­выми ведомостями. Она имеет следующий вид:

Сальдовая ведомость по счету 10 “Материалы” за 200 г.

№ п/п	Вид материалов	Шифр	Единица измере­ния	Цена руб.	Сальдо на 1 июля	Сальдо на 1 августа		и т. д.
					Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
I	2	3	4	5	6	7	8	9	10

Взаимосвязь между счетами и балансом.

Взаимосвязь между счетами и балансом в бухгалтерском учете проявляется

следующим образом. На основании данных статей баланса открываются активные и

пассивные счета, на­звания которых в основном совпадают со статьями баланса.

Так, статье актива “Нематериальные активы” соответствует счет 04

“Нематериальные активы”; статье пассива баланса “Добавоч­ный капитал” — счет

83 “Добавочный капитал” и т. д. Иногда несколько счетов представлены в

балансе одной статьей. На­пример, статья баланса “Запасы” включает несколько

групп счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 41, 43 и т. д.). Одновременно

существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 76

“Расчеты с разными дебиторами и креди­торами” в активе баланса включен в

статью “Прочие дебито­ры”, а в пассиве — в статью “Прочие кредиторы”. Кроме

того, суммы остатков по соответствующим статьям баланса служат начальными

остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков

синтетических счетов равна общей сумме кредитовых остатков, ибо эти итоги

есть не что иное, как итоги актива и пассива баланса. На основании ко­нечных

сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число

следующего отчетного периода (месяца, квар­тала и года). Следовательно,

схематически связь между счета­ми и балансом можно выразить так:

Бухгалтерский баланс на начало отчетного периода	Бухгалтерские счета	Бухгалтерский баланс на конец отчетного периода

Однако между бухгалтерскими счетами и балансом имеет­ся отличие, которое

состоит в том, что на бухгалтерских сче-

тах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные

периоды в денежных, натуральных и тру­довых показателях, а в балансе

отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в

денежной оценке. В текущем учете представлены счета, которые в балансе

отсут­ствуют, так как они закрываются до составления баланса — счет 26

“Общехозяйственные расходы”, 25 “Общепроизвод­ственные расходы”, 44 “Расходы

на продажу”, 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы” и т. д. Не находят

отражения в балансе и забалансовые счета.

Взаимосвязь при записях хозяйственных операций между синтетическими и

аналитическими счетами.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная

взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах.

1. Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, откры­ваемым по данному

синтетическому счету, равняется начально­му сальдо синтетического счета

2. Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному

синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета

3. Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открыва­емым по данному

синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета

Классификация счетов бухгалтерского учёта по экономическому

содержанию и по структуре (общая характеристика).

Бухгалтерский учет должен иметь систему счетов, которая в достаточной мере

отражала бы и характеризовала всю финансово-хозяйственную деятельность

организации, способствовала опера­тивному руководству и управлению

организацией, контролю за выполнением заданий, выявлению и оптимальному

использова­нию внутрихозяйственных резервов. В этих целях счета

бухгалтерс­кого учета подразделяются на экономически однородные группы; их

группировка и классификация позволяют вместо изучения каж­дого счета *

отдельности ограничиться рассмотрением однород­ных групп счетов. Зная

характерные свойства группы счетов, мож­но иметь представление о функциях

каждого отдельного счета.

Таким образом, классификация счетов бухгалтерского учета — это объединение их

в группы по признаку однородности эко­номического содержания отражаемых в них

показателей имуще­ства, обязательств и хозяйственных операций.

В ходе группировки по объектам бухгалтерского учета объе­диняются счета для

получения показателей:

• имущества по составу и размещению;

• имущества по источникам его образования;

• по хозяйственным операциям в сферах снабжения, произ­водства и продажи.

Классификация счетов по экономическому содержанию пред­ставлена на рис. 6.1.

Построение счетов и порядок учета хозяйствен­ных операций отражает

классификация счетов по их структуре (рис. 6.2). Для учета одного и того же

объекта часто применяются разные по структуре счета. Их построение может

отличаться, но в целом все эти счета имеют общее экономическое содержание.

Структуру (по­строение) счета характеризует оборот (по дебету или по кредиту)

и сальдо по счету. На структуру счета влияет не только его экономическое

содержание, но и его назначение в учете. Так, при наличии разных функций

счетов (учет изменений состава имущества или его источников, учет затрат или

результатов от продажи, определении прибыли или убытков и т.п.) будет

различаться и их структура.

Счета бухгалтерского учета

1.Счета хозяйственных операций и финансовых результатов

Счета процесса заготовления 10, 11, 15, 16

Счета процесса производства 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 08

Счета процесса продажи 40, 41, 43, 90, 91

Счета финансовых результатов 99, 84, 90 ,91

2. Счета имущества (обязательства) по источникам их образования

а. Счета, отражающие обязательства перед собственниками

Счета капиталов, фондов и резервов -80,82,83,96,59,63,14

Счета бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения - 86, 98

Счета прибылей и убытков - 84, 99

б. Счета, отражающие обязательства перед сторонними лицами

Счета кредитов и займов -66,67

Счета прочих креди­торских задолженностей -60,76...

Счета задолженности по расчетам с бюджетом и другими учреждениями - 68,69...

Счета долговых обязательств организации перед персоналом и учредителями - 70,75

3. Счета имущества по составу и размещению

Счета основных средств 01, 02 03, 07, 08

Счета нематериальных активов 04, 05

Счета оборотных средств 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 29, 40, 41, 43

Счета денежных средств и финансовых активов 50, 51, 52, 57, 58

Счета средств в расчетах 62, 71, 73, 76, 70

Понятие и характеристика основных счетов

Основные счета применяются для контроля за наличием и движением имущества по

составу и размещению, а также и по источникам его образования. Основными они

являются, потому что учитываемые на них объекты служат основой хозяйственной

деятельности предприятия.

Счета бухгалтерского учета

1. Основные

Активные 01, 03, 04, 07, 08, 10, 71, 40, 41, 43, 50, 51

Пассивные 80,82,83,84,66,67

Активно-пассивные 66, 67, 68, 69, 70, 76

2. Регулирующие

Контрарные

Контрактно-активные 02 к 01, 05 к 04

Контрактно-пассивные 26, 44 к 90

Дополнительные

Дополнительно-активные 16 к 10, 15 к 10

Дополнительно-пассивные 14, 59, 63 к 91, 98 к 91

Контраркно-дополнительные 40, 43

3. распределительные

Собирательно-распределительные 25, 26, 23, 44, 16, 94

Бюджетно-распределительные 97, 96, 98

4. Калькуляционные затраты на производство 20, 21, 23, 28, 29, 44,08

5. Сопоставляющие 90,91

6. Финансово-результативные 99, 84

7.Забалансовые 001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008,009,010,011

Основные счета подразделяются на три подгруппы.

1. Основные активные счета — применяются для контроля и учета основных

средств, нематериальных активов, материаль­ных и денежных средств, а также

расчетов с дебиторами

(01 “Основное производство”, 03 “Доходные вложения в мате­риальные ценности”, 04

“Нематериальные активы”, 07 “Обору­дование к установке”, 08 “Вложения во

внеоборотные активы” 10 “Материалы”, 51 “Расчетные счета” и т.д.). Все они

имею! одинаковую структуру и могут иметь только дебетовое сальдо По дебету

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16