Шпора: Теория бухгалтерского учета

счетов показываются начальный и конечный оста­ток, а также поступление

материальных и денежных ресурсов, '<. по кредиту — их выбытие.

Структура основного активного счета:

д	к
Начальный остаток — наличие основных средств и нематериальных активов, материальных и денежных средств или долга данной организации Оборот — поступление имущества или увеличение долга дебиторов данной организации Конечный остаток — наличие основных средств и нематериальных активов, материальных и денежных средств или долга данной организации на конец отчетного периода	Оборот — расход (выбытие, выдача) имущества или уменьшение (погашение) дебиторской задолженности

2. Основные пассивные счета применяются для учета и изме­нения

капиталов, фондов, полученного финансирования и да­рения, кредитов, займов,

обязательств организации и расчетов с кредиторами (80 “Уставный капитал”, 82

“Резервный капи­тал”, 83 “Добавочный капитал”, 84 “Нераспределенная прибыл!

(непокрытый убыток)”, 66 “Расчеты по краткосрочным креди­там и займам” и т.д.).

Сальдо по ним может быть только кредито­вое, оно показывает наличие собственных

и заемных источников и долга другим организациям и лицам. По кредиту этих

счетов отражается наличие, увеличение источников и задолженности, е по дебету —

уменьшение источников и задолженности.

Структура пассивного основного счета:

Д	К
Оборот — уменьшение обязательств и задолженности	Начальный остаток' — наличие обязательств и задолженности на начало отчетного периода Оборот — увеличение обязательств и задолженности Конечный остаток — наличие обязательств и задолженности на конец отчетного периода

3. Основные активно-пассивные (расчетные) счета предназначе­ны для учета

расчетов данной организации с разными организациями и лицами. На этих счетах

ведется учет расчетов одновременно с дебиторами и кредиторами или с одной

организацией, которая, являясь дебитором после нескольких операций, может

превратить­ся в кредитора или наоборот (68 “Расчеты по налогам и сборам”, 69

“Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 70 “Расче­ты с персоналом

по оплате труда” и т.д.). Следовательно, один и тот же счет может быть и

активным, и пассивным.

При наличии на синтетическом счете одновременно деби­торской и кредиторской

задолженности счет становится актив­но-пассивным. Для определения сальдо по

таким счетам нельзя ограничиваться сопоставлением сумм дебетовых и кредитовых

оборотов по счетам синтетического учета, так как суммы, числя­щиеся за

дебиторами, не могут быть зачтены в погашение креди­торской задолженности

другим организациям. Сальдо может быть выведено в аналитическом разрезе, т.е.

по каждой организации, лицу или платежу. В балансе оно показывается

развернуто, т.е. сумма по дебету отражается в активе баланса (раздел II), а

сумма по кредиту — в пассиве баланса (раздел ГУ и V). Структура актив­но-

пассивных счетов представлена по счету 76 “Расчеты с раз­ными дебиторами и

кредиторами”.

Понятие и характеристика калькуляционных счетов (затраты на

производство).

На калькуляционных счетах отражаются производственные затраты, которые

учитываются при составлении калькуляци­онных расчетов для определения

фактической себестоимости конкретных видов продукции. По дебету

калькуляционных сче­тов учитываются фактические ^затраты, а по кредиту —

выход продукции в течение месяца по нормативной (плановой) се­бестоимости или

по учетным ценам (оптовым и договорным), а в конце месяца — по фактической

себестоимости. К этой группе счетов относятся счета: 20 “Основное

производство”, 21 “Полуфабрикаты собственного производства”, 29

“Обслу­живающие производства и хозяйства”, 44 “Расходы на прода­жу”, 08

“Вложения во внеоборотные активы”.

Структура калькуляционных счетов:

д	к
Начальное сальдо — остаток незавершенного производства на начало отчетного периода Оборот — затраты отчетного периода на производство продукции Конечное сальдо — остаток незавершенного производства на конец отчетного периода	Оборот — нормативная (плановая) себестоимость или учетные цены произведенной продукции Разница между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью или учетными ценами

Записи по счету 20 “Основное производство” осуществляют­ся в определенном

порядке. По дебету счета 20 в течение месяца отражаются:

прямые расходы (02 “Амортизация основных средств”, 05 “Амортизация

нематериальных активов”, 10 “Материалы”, 16 “В стоимости материальных

ценностей”, 19 “НДС по приобретен­ным ценностям”, 70 “Расчеты с персоналом по

оплате труда”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” и др.);

расходы вспомогательных производств (23);

косвенные расходы (25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные

расходы”);

потери от брака (28).

По кредиту счета 20 в течение месяца отражается выход про­дукции по

нормативной (плановой) себестоимости или по учет­ным ценам, который в конце

месяца корректируется и доводит­ся до фактической себестоимости двумя

методами: красного сторно и дополнительной записи.

Метод красного сторно применяется, когда фактическая се­бестоимость ниже

нормативной. На разницу делается запись крас­ными чернилами. Это означает,

что на сумму разницы уменьша­ется первоначальная сумма. При этом делается

запись: Д-т сч. 43 “Готовая продукция” К-т сч. 20.

Метод дополнительной записи применяется при превышении фактической

себестоимости над нормативной. В этом случае обыч­ными чернилами делается

дополнительная запись, которая оформ­ляется проводкой: Д-т сч. 43 “Готовая

продукция” К-т сч. 20.

Если в организации для учета выпущенной продукции при­меняют счет 40 “Выпуск

продукции (работ, услуг)”, то использу­ется следующий порядок: фактические

производственные затра­ты учитываются в течение месяца по дебету счета 20, а

в конце месяца по кредиту этого счета показывается фактическая себес­тоимость

выпущенной продукции. Выход продукции в течение месяца отражается по

нормативной (плановой) себестоимости или по учетным ценам по дебету счета 43

и кредиту счета 40. В конце месяца фактическая себестоимость выпущенной

продук­ции списывается с кредита счета 20 на дебет счета 40. В конце месяца

определяют отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой) или

учетных цен (+;—) и делается про­водка Д-т сч. 40 К-т сч. 90.

На схемах счетов это отразится следующим образом:

20 “Основное 40 “Выпуск 43 “Готовая 90

Д производство” К Д продукции” К Д продукция” К Д

“Продажа” К

Фактические затраты 100000

3) Списывается фактическая себестоимость готовой продукции 100000

1) Выпущена готовая продукция по нормативной себестоимости 120000 4) Отклонение фактической себестоимости от нормативной |20000|

2) Продана готовая продукция по нормативной себестоимости 120 000

Понятие и характеристика собирательно-распределительных счетов.

Распределительные счета подразделяются на две группы: со­бирательно-

распределительные и бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета используются для учета расходов,

которые в момент их соверщения невозможно отнести сразу на определенную

произведенную или продан­ную продукцию. В конце месяца эти расходы относят на

конк­ретный вид продукции в соответствии с принятой методикой. К данной группе

счетов относятся счета 25 “Общепроизвод­ственные расходы”, 26

“Общехозяйственные расходы”, 44 “Рас­ходы на продажу” и др.

Счет 25 “Общепроизводственные расходы” — учитывает рас­ходы, связанные с

обслуживанием основного и вспомогательно­го производства:

содержание аппарата и прочего управления цеха;

амортизация и содержание зданий, сооружений и инвентаря;

текущий ремонт (виды ремонта) зданий, сооружений и ин­вентаря;

испытания, опыты и исследования; рационализация и изоб­ретательство;

охрана труда;

потери от порчи при хранении в цехах;

потери от недоиспользования деталей, узлов и технологи­ческой оснастки;

недостача материальных ценностей и незавершенного про­изводства (за вычетом

излишек);

прочие аналогичные по назначению расходов.

Счет 25 является активным и собирательно-распредели­тельным. В течение месяца

по дебету счета 25 собираются все расходы. При этом делаются проводки: Д-т

сч. 25 К-т сч.: 10 “Материалы”, 21 “полуфабрикаты собственного

производ­ства”, 23 “Вспомогательное производство”, 50 “Касса”, 51 “Расчетные

счета”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами” и др. По кредиту счета 25 в конце

месяца идет распределение названных расходов, т.е. списание на дебет счетов:

20 “Ос­новное производство”, 21 “Полуфабрикаты собственного про­изводства”,

23 “Вспомогательное производство” и др. Поря­док распределения

общепроизводственных расходов между отдельными объектами учета регулируется

соответствующи­ми нормативными актами.

Счет 26 “Общехозяйственные расходы” — охватывает управ­ленческие и

хозяйственные расходы, не связанные непосредствен­но с производственным

процессом:

административно-управленческие расходы;

содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным

процессом;

амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт

основных средств управленческого и общехо­зяйственного назначения;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

расходы по оплате информационных, аудиторских и консуль­тационных услуг;

расходы на подготовку и переподготовку кадров;

представительские расходы, связанные с коммерческой дея­тельностью: расходы

на проведение официальных приемов, обе­дов, транспортное обеспечение,

посещение культурно-зрелищ­ных мероприятий, буфетное обслуживание во время

перегово­ров, оплата переводческих услуг и др.

Счет 26 является активным и собирательно-распредели­тельным. В течение месяца

по дебету этого счета собираются расходы, что обеспечивается следующими

проводками: Д-т сч. 26 К-т сч.: 02 “Амортизация основных средств”, 10

“Мате­риалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 50 “Кас­са”, 51

“Расчетные счета” и т.д. В конце месяца с кредита сче­та 26 производится

распределение, т.е. списание на другие счета. При этом делаются записи: Д-т

сч.: 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 20 “Основное производство”, 90

“Про­дажи” и т.д. К-т сч. 26.

Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами

учета регулируется принятой организа­цией учетной политикой, в которой может

быть предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на

счет 90 “Продажи”.

Структура собирательно-распределительных счетов

Дебет	Кредит
Расходы, подлежащие к распределению	Распределение расходов по другим счетам

Бюджетно-распределителъные счета предназначены для раз­деления расходов

между отдельными отчетными (бюджетными) периодами; они подразделяются на

активные и пассивные.

Примером активного бюджетно-распределительного счета служит счет 97 “Расходы

будущих периодов”, где учитываются расходы, произведенные в данном отчетном

периоде, но от­носящиеся к будущим отчетным периодам. В частности, на счете

отражаются расходы, связанные с горноподготовительными ра­ботами;

подготовительными к производству работами в сезон­ных отраслях промышленности;

освоением новых предприя­тий, производств, установок и агрегатов;

рекультивацией зе­мель; неравномерно производимым в течение года ремонтом

основных средств (когда организацией не создается соответ­ствующий резерв или

фонд); и др. На дебете счета 97 учитыва­ются затраты в момент их совершения

(возникновения). При этом делаются записи: Д-т сч. 97 К-т сч.: 10 “Материалы”,

50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” 60 “Расчеты с поставщиками и

подрядчиками” и др. По кредиту счета 97 показывают списа­ние этих расходов на

расходы на производство (расходы на продажу) или на другие источники с

включением их в дебет счетов 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 20 “Основное

производство”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расхо­ды на продажу” и др.

Структура активного бюджетно-распределительного счета:

Дебет	Кредит
Сальдо — затраты, относящиеся к последую­щим отчетным периодам, произведенные в предыдущем периоде Оборот — учет в текущем периоде затрат бу­дущих отчетных периодов Сальдо конечное — затраты будущих отчет­ных периодов	Оборот — списание доли затрат, учтенные в предыдущих периодах, при наступлении от­четного периода, на который эта доля должна быть отнесена

Примером пассивных бюджетно-распределительных счетов являются счета 98 и 96.

На счете 98 “Доходы будущих перио­дов” учитываются доходы, полученные

(начисленные) в от­четном периоде, но относящиеся к будущим отчетным

перио­дам. К ним принадлежат арендная или квартирная плата, пла­та за

коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров

по месячным и квартальным биле­там, абонементная плата за пользование

средствами связи и др. Кроме того, на счете учитываются предстоящие

поступле­ния задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за

прошлые годы, а также разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных

лиц, и балансовой сто­имостью по недостачам ценностей, а также безвозмездные

поступления.

По кредиту счета 98 отражаются суммы доходов, получен­ных в отчетном периоде,

но относящихся к будущему отчетно­му периоду. При этом делаются записи: К-т

сч. 98 Д-т сч.: 58 “Долгосрочные финансовые вложения”, 50 “Касса”, 51

“Рас­четные счета”, 52 “Валютные счета” и др. По дебету счета 98 показываются

суммы доходов, перечисленные на соответству­ющие счета при наступлении

отчетного периода, к которому эти доходы относятся, что оформляется

проводкой: Д-т сч. 98 К-т сч.: 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”,

68 “Рас­четы с бюджетом”, 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расхо­ды” и др.

Счет 96 “Резервы предстоящих расходов”. Отражает ,еуммы,. зарезервированные в

установленном порядке в целях равномер­ного включения расходов и платежей в

затраты на производства или расходы на продажу. В частности, на этом счете

могут быть отражены резервы:

предстоящей оплаты отпусков (включая платежи за социаль­ное страхование и

обеспечение) работников организации;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

ремонт основных средств (если предусмотрено в четной по­литике организации);

производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях

промышленности;

предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществле­ние иных

природоохранных мероприятий;

гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и на дру­гие цели подобного

характера.

По кредиту названного счета ежемесячными отчислениями накапливаются источники

средств для определенных целей, раз­решенных соответствующими

законодательными и другими нор­мативными актами, о чем делаются записи К-т

сч. 96 Д-т сч.: 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 10 “Материалы”, 20

“Ос­новное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26

“Общехозяйственные расходы”, 97 “Расходы будущих периодов” и др.

.По дебету счета 96 отражаются фактические расходы и пла­тежи при наступлении

срока на соответствующие цели, что офор­мляется проводками: Д-т сч. 96 К-т

сч.: 02 “Амортизация основ­ных средств”, 10 “Материалы”, 21 “Полуфабрикаты

собственно­го производства”, 51 “Расчетные счета”, 69 “Расчеты по социальному

страхованию и обеспечению”, 70 “Расчеты с пер­соналом по оплате труда” и др.

Структура пассивного бюджетно-распределительного счета:

Дебет	Кредит
Оборот — перечислены выплаты за счет дохода и резерва в отчетном месяце	Сальдо — доход, резерв, начисленный в предыдущих месяцах Оборот — доход, резерв, начисленный в отчетном месяце Сальдо конечное — неиспользованный в отчетном месяце остаток дохода и резерва

Понятие и характеристика сопоставляющих счетов (счета 90“продажи ” и 91 “

Прочие доходы и расходы ”).

С помощью сопоставляющих счетов сравниваются две оцен­ки и выявляется

результат финансовой деятельности (доходы или расходы). Примером

сопоставляющих счетов могут служить счета 90 “Продажи” и 91 “Прочие доходы и

расходы”.

Структура сопоставляющих счетов:

Дебет	Кредит
Оборот 1. Полная фактическая себестоимость продан­ной продукции(90) 2. Остаточная стоимость выбывших объектов основных средств и нематериальных активов, расходы, связанные с ними (91)' 3. Балансовая стоимость выбывших ценностей и расходы, связанные с ними (товарно-материальные ценности, валютные ценности, ценные бумаги и др.) (91)	Оборот 1. Выручка от проданной продукции (90) 2. Выручка от продажи имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших после выбытия по рыночным ценам (91) 3. Выручка от реализации ценностей (91)

Регулирующие счета: контрарные, дополнительные и

контрарно-дополнительные счета.

Регулирующие счета открывают только в дополнение к ос­новным счетам. Они

предназначены для уточнения (регулирова­ния) оценки объектов, учитываемых на

основных счетах; на сумму своего остатка они уменьшают или увеличивают

остатки имуще­ства основных счетов. Регулирующие счета подразделяются: на

контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные.

Контрарные счета — на сумму своего остатка- уменьшают остаток имущества

на основных счетах. В зависимости от этого они делятся на контрактивные и

контрпассивные счета. Кон­трактивные счета предназначены для уточнения

остатка основ­ных активных счетов. Здесь участвуют два счета: основной и

ре­гулирующий. Основной счет выступает в качестве активного сче­та, а

регулирующий — пассивного (противостоящий или контрактивный). Контрактивный

счет на сумму своего сальдо уменьшает сальдо основного активного счета,

например, счет 02 “Амортизация основных средств” к счету 01 “Основные

сред­ства”, счет 05 “Амортизация нематериальных активов” к счету 04

“Нематериальные активы”.

Основные средства в бухгалтерском учете до момента ликви­дации или продажи

учитываются по первоначальной стоимости. Однако в процессе использования, они

изнашиваются, теряют свою стоимость на сумму начисленной амортизации. Чтобы

знать остаточную стоимость основных средств на момент ликвидации или продажи,

необходимо из первоначальной стоимости вычесть сумму амортизации.

Пример. Если первоначальная стоимость основных средств составляет 25 000

руб., а ее амортизации на данный момент 5000 руб., то на счетах это отразится

следующим образом:

01 “Основные средства”

Дебет	Кредит
Сальдо 25 000

02 “Износ основных средств”

Дебет	Кредит
	Сальдо 5 000

Следовательно, остаточная стоимость равна 20 000 тыс. руб. (25 000 — 5000). В

данном случае счет 01 выступает в качестве ос­новного активного счета, а счет

02 — в качестве контрактивного регулирующего счета по отношению к счету 01.

Контрпассивный счет предназначается для уточнения сумм источников имущества —

обязательств, учитываемых на пассив­ном счете. Остаток по контрпассивному

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16