Шпора: Теория бухгалтерского учета

счету уменьшает размер источника основного счета. Здесь основной счет

выступает в ка­честве пассивного счета, а регулирующий (контрпассивный) —

активного. Например, активный счет 26 “Общехозяйственные расходы” по

отношению к пассивному счету 90 “Продажи” (со­гласно принятой учетной

политике организации). В течение от­четного периода на счете 26

“Общехозяйственные расходы” от­ражаются расходы общехозяйственного характера,

а в конце от­четного периода они списываются на счет 90 “Продажи”, тем самым

уменьшая поступления актива, признаваемого выручкой, т.е. Д-т 90 К-т 26.

Дополнительные счета в отличие от контрарных не уменьша­ют, а наоборот

увеличивают .на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах. В

зависимости от того, какой счет дополняют, они делятся на активные и пассивные.

Дополнительный активный счет на сумму своего остатка до­полняет остаток

основных активных счетов. Здесь регулирующие и основные счета являются

активными. Так, по счету 15 ведется учет транспортно-заготовительных расходов

по заготовке и дос­тавке материалов. Он выступает в качестве регулирующего

до­полнительного счета к 10 счету. В то же время фактическая себе­стоимость

приобретения материалов складывается из их стоимо­сти по ценам приобретения и

транспортно-заготовительных расходов.

Пример. Покупная стоимость сырья и материалов, имею­щихся в наличии в

организации, составила 15 000 руб., а транс­портные расходы по ним — 900 руб.

На счетах это отразится сле­дующим образом:

10-1 “Сырье и материалы”

Дебет	Кредит
Сальдо 15000

15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”

Дебет	Кредит
	Сальдо 900

Следовательно, в конечном итоге, фактическая себесто­имость сырья и

материалов составляет 15 900 руб. (15 000 + 900).

Дополнительный пассивный счет на сумму своего остатка дополняет сальдо

соответствующего основного пассивного сче­та. Здесь оба счета выступают в

качестве пассивных счетов, например счет 63 “Резервы по сомнительным долгам”

по от­ношению к счету 91 “Прочие доходы и расходы”. Счет 63 пред­назначен для

учета состояния и движения резервов по со­мнительным долгам. Сомнительным

долгом признается деби­торская задолженность организации, которая не погашена

в установленный срок и не обеспечена соответствующими га­рантиями. Резерв по

сомнительным долгам создается за счет дохода по результатам проведенной

инвентаризации дебитор­ской задолженности организации. Неиспользованные

резер­вы в конечном итоге присоединяются к доходам соответству­ющего

отчетного периода. Поэтому счет 63 выступает как ре­гулирующий дополнительный

счет к счету 91 “Прочие доходы и расходы”.

Контрарно-дополнительные счета соединяют в себе признаки дополнительных и

контрарных счетов. Примером служит счет 40 “Выпуск продукции (работ и услуг)”.

Если на этом счете провод­ки делаются методом дополнительной записи, то счет

выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, когда на счете

делаются записи методом красного сторно (уменьшения) — в качестве контрарного

счета.

Понятие и характеристика финансово-результативного счета (счёт 99 Прибыли и

убытки ”).

К финансово-результативным счетам относится активно-пассивный счет 99

“Прибыли и убытки”, который одновре­менно является финансово-результативным и

сопоставляю­щим счетом. В качестве финансово-результативного счета он

выявляет конечный финансовый результат — прибыли или убытки, а как

сопоставляющий счет отражает сопоставление дебетовой части счета (убыток) с

кредитовой частью счета (прибыль).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чис­тый убыток) слагается из:

• прибыли или убытка от обычных видов деятельности (счет 90 “Продажи”)

• сальдо прочих доходов и расходов (счет 91 “Прочие дохо­ды и расходы”)

• потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами в

деятельности организации и т.п. — в кор­респонденции со счетами учета

материальных ценностей, рас­четов с персоналом по оплате труда, денежных

средств и т.п.

• начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому

налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций

(Д-т 99 К-т 68).

В конце года определяется чистая прибыль, т.е. конечный финансовый результат

организации, который является осно­вой для объявления дивидендов и иного

распределения при­были. Заключительными записями декабря сумма чистой

при­были (убытка) списывается со счета 99 “Прибыли и убытки” в кредит (дебет)

счета 84 “Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)”, а счет 99 “Прибыли

и убытки” закрыва­ется.

Структура финансово-результативного счета (99 счет):

д	К
Учет убытков отчетного периода Остаток непокрытого убытка отчетного года	Остаток нераспределенной прибыли предыдущих периодов Учет прибыли отчетного года Нераспределенная прибыль отчетного года

Порядок отражения операции на активно-пассивном счёте 76 “Расчёты с разными

дебиторами и кредиторами”.

Структура активно-пассивного основного счета (тыс. руб.):

д	к
Начальный остаток — дебиторская задол­женность на начало отчетного периода — 100 000 Оборот 1. Увеличение дебиторской задолженности — 30000 2. Уменьшение кредиторской задолженности — 50 000 Конечный остаток — дебиторская задол­женность на конец отчетного периода — 80000 Формула: С2д = С,д + 0„, -Ой 80 000 = 100 000 + 30 000 - 50 000	Начальный остаток — кредиторская задол­женность на начало отчетного периода — 150 000 Оборот 1. Увеличение кредиторской задолженности — 40 000 2. Уменьшение дебиторской задолженности — 50 000 Конечный остаток — кредиторская задол­женность на конец отчетного периода — 140 000 Формула: С2,( = С„,+ 01„-Одз 140 000 = 150 000 + 40 000 - 50 000

Для более глубокого понимания счет 76 разделим на две ча­сти и каждую из них

рассмотрим отдельно.

Активная часть счета 76 (дебиторы), в тыс. руб.

д	к
С, — дебиторская задолженность — 100 000 1. Увеличение дебиторской задолженности — 30000 2. С2 — дебиторская задолженность — 80 000	Оборот — уменьшение дебиторской задолженности — 50 000

Пассивная часть счета 76 (кредиторы) (в тыс. руб.)

д	к
Оборот — уменьшение кредиторской задолженности — 50 000	С1 — кредиторская задолженность — 150 000 1. Увеличение кредиторской задолженности — 40000 2. €2 — кредиторская задолженность — 140000

Таким образом, на конец отчетного периода дебиторы долж­ны организации 90 000

руб. В свою очередь, организация должна различным организациям-кредиторам на

конец отчетного пери­ода 140 000 руб.

Первичное наблюдение, бухгалтерские документы и их назначение. Классификация

документов.

Первичное наблюдение —основа функционирования хозяй­ственного учета. Оно

охватывает:

оценку и критерии отбора фактов хозяйственной жизни;

однозначное объявление объектов и событий отражаемых в учете;

совмещение во времени оформления наблюдения и измере­ния фактов хозяйственной

жизни;

способы контроля за наблюдением и передачей фактов хо­зяйственной жизни для

дальнейшей обработки.

По результатам первичного наблюдения приступают к со­ставлению документов. Все

хозяйственные операции, проводи­мые организацией, должны оформляться

оправдательными до­кументами, которые и служат первичной учетной информацией,

лежащей в основе ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский документ

материальную ответствен­ность работников за доверенные им ценности.

Финансово-хозяйственная деятельность организаций сопро­вождается выполнением

многочисленных и разнообразных опе­раций, каждая хозяйственная операция

обязательно оформля­ется учетными документами, содержащими первичные

сведе­ния о совершенных хозяйственных операциях или праве на их совершение.

Объектами учетных документов являются процес­сы снабжения, производства и

продажи, а также отдельные подразделения организации, различные финансовые,

хозяй­ственные, расчетные отношения внутри и за пределами орга­низации.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по

унифицированным формам, утвержден­ным Госкомитетом России в 1997-2000 гг. по

согласованию с Минфином России, Министерством экономики и развития торговли

РФ и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти по

следующим разделам учета:

учет сельскохозяйственной продукции и сырья;

учет труда и его оплаты;

учет основных средств и нематериальных активов;

учет материалов;

учет работ в капитальной строительстве;

учет работ в автомобильном транспорте;

учет результатов инвентаризации;

учет кассовых и расчетных операций;

учет торговых операций и др.

Если организация совершает операции, которые не могут быть оформлены типовыми

документами, она может разработать свою форму первичного документа, которая

должна быть предусмот­рена учетной политикой организации и содержать перечень

обя­зательных реквизитов.

Кроме учетных документов, учетная информация может со­держаться на машинных

носителях информации. Они применя­ются в вычислительной технике для получения

и обработки све­дений об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях.

Для механизированной обработки в бухгалтерских документах введены специальные

реквизиты (коды организации, его струк­турных подразделений и т. д.)

С документами тесно связаны такие понятия, как документа­ция (первичный

учет), унификация, стандартизация и докумен­тооборот.

Документация — способ оформления имущества, обяза­тельств и хозяйственных

операций бухгалтерскими документа­ми. Ни одна операция не может быть

отражена в учете без под­тверждения ее соответствующими документами. Правильное

и своевременное оформление всех хозяйственных операций до­кументами — начальная

стадия бухгалтерского учета. Докумен­тация представляет собой поток информации

о финансово-хозяйственной деятельности организации и поэтому широко

используется в управлении организацией для предварительно­го, текущего и

последующего контроля.

Предварительный контроль осуществляется руководителя­ми организации

(руководитель, главный бухгалтер, главный инженер, мастер и т. п.) при

подписании документов, так как подписывая документ они берут на себя

персональную ответ­ственность работника подписавшего документ, за совершен­ные

им действия.

Текущий контроль производится в процессе учета и ана­лиза (оперативного)

финансово- хозяйственной деятельнос­ти; в целях углубления анализа привлекаются

первичные до­кументы.

Последующий контроль осуществляется в основном в форме документальных

ревизий, а также путем проверки счетными ра­ботниками документов, служащих

основанием для оформления хозяйственных операций.

Унификация документов — разработка типовых форм доку­ментов для

использования их при оформлении однородных опе­раций в различных организациях

независимо от формы собствен­ности и ведомственной принадлежности. Унификация

способству­ет упрощению и сокращению документов, а также приспосабливает их к

обработке на ЭВМ: замене разовых доку­ментов накопительными, ликвидации лишних

показателей, име­ющихся в документах, объединению нескольких отдельных

до­кументов в комбинированные и т. д.

Стандартизация документов — установление одинаковых (стандартных)

размеров бланков однотипных документов, кото­рые позволяют более эффективно

использовать бумагу при печа­ти документов, уменьшают ее отходы. Кроме того,

стандартиза­ция облегчает бухгалтерскую обработку документов, использова­ние

электронно-вычислительных машин и хранение документов в архиве.

Документооборот — путь, который совершает документ от момента его

составления до сдачи в архив. В каждой организации документооборот

разрабатывается главным бухгалтером, утвер­ждается руководителем организации. В

нем необходимо предус­матривать:

наименование отчетов или первичных документов;

время составления;

лицо, которое составляет, подписывает или ведет запись в документах;

сроки и ответственного за представление документа в бух­галтерию;

лицо, которое принимает, проверяет и обрабатывает доку­мент, контролирует,

как он используется в бухгалтерии и в ка­ком деле хранится в текущем архиве.

Следует иметь в виду, что отсутствие документооборота или нечеткая его

организация приводят к запущенности учета и к всяким злоупотреблениям.

Все многообразие документов, оформляемых организацией, принято группировать,

т. е. составлять сводные учетные докумен­ты, которые классифицируются по

однородным признакам: по назначению, по порядку составления, по содержанию

хозяйствен­ных операций, по способу отражения операций, по месту со­ставления

и по порядку заполнения

Распорядительными считаются документы, которые содер­жат приказ,

распоряжение на совершение хозяйственной опе­рации. Они разрешают произвести

операцию, но не удостоверя­ют ее совершение. Например, приказы, доверенности,

наклад­ные, наряды на работу, чек на получение наличных денег с расчетного или

валютного счета, платежное поручение банку на перечисление денежных сумм

поставщику и т. д. Распоряди­тельные документы подписывают работники

организации, име­ющие право давать указание на совершение отраженных в

доку­ментах операций.

Исполнительные (оправдательные) документы только подтвер­ждают факт

совершения операции, служат оправданием бухгал­терских записей и

свидетельствуют о получении, выдаче, расхо­довании материальных и денежных

средств. Например, акты приема-передачи основных средств, квитанции, счета,

подтвержда­ющие произведенные расходы, отчеты материально-ответствен­ных лиц,

счета-фактуры на проданную продукцию, приходные и расходные кассовые ордера и

т.д.

Документы бухгалтерского оформления составляются работ­никами

бухгалтерии в тех случаях, когда для записи хозяйствен­ной операции других

документов нет, или с целью подготовки распорядительных и оправдательных

документов для отражения в бухгалтерском учете. Например, ведомости

распределения об­щепроизводственных и общехозяйственных расходов, ведомости

начисления и распределения амортизационных отчислений, на­копительные

ведомости, калькуляции фактической себестоимо­сти продукции, расчеты отклонений

от нормативной себестои­мости, разные виды справок и расчетов, составляемых

бухгалте­рией и т.п.

Комбинированные документы одновременно выполняют функции распорядительных

и оправдательных, оправдатель­ных и бухгалтерского оформления. Например,

расходный кас­совый ордер в первой части содержит распоряжение о выдаче денег,

а во второй оформляется выдача денег, подтвержден­ная подписями получателя и

кассира; накладная на отпуск материальных ценностей содержит в себе

распоряжение от­пустить материалы со склада в цех, а также оформление

фак­тической выдачи и т. д.

По порядку составления документы бывают первичными и сводными.

Первичные документы составляются на каждую отдельную операцию в момент ее

совершения. Например, приходный кас­совый ордер, расходный кассовый ордер,

требования на от­пуск материалов, счета, платежные требования, акты

при­ема-передачи основных средств, акты на списание основных средств и т. п.

Сводные документы оформляются на основе ранее состав­ленных первичных

документов. Их применение облегчает кон­троль однородных операций. Они могут

быть исполнительны­ми, бухгалтерского оформления и комбинированными. На­пример,

авансовые отчеты, кассовые отчеты, банковские выписки из счетов, группировочные

и накопительные ведо­мости. В частности, авансовый отчет, являясь

комбинирован­ным, выполняет функции документа оправдательного и бух­галтерского

оформления. В нем дается полная характеристика

расчетов с подотчетным лицом: остаток или перерасход пре­дыдущего аванса,

размер данного аванса, израсходованная сумма, остаток и дата его внесения в

кассу или перерасход и дата его возмещения предприятием. Кроме того, в

авансовом отчете предусмотрено отнесение производственных расходов по счетам

после проверки и утверждения отчета. На оборот­ной стороне отчета дается

перечень отдельных расходов и их оправдательных документов.

По содержанию хозяйственных операций документы подразде­ляют на

материальные, денежные и расчетные.

Материальные документы отражают наличие и движение средств и предметов

труда. К ним относятся основные средства, нематериальные активы и другие

долгосрочные вложения, про­изводственные запасы и затраты. Например, акты

приема-пере­дачи и списания основных средств, документы на оприходова­ние и

списание материальных ценностей, перечень таблиц, спра­вок-расчетов и

ведомостей, необходимых для заполнения учетных регистров по счетам

производственных затрат, счета-фактуры, накладные и др.

Денежные документы показывают движение денежных средств; с их помощью

учитываются кассовые и банковские опе­рации. К денежным документам относятся

чеки, выписки банка, кассовые приходные и расходные ордера, квитанции о приеме

денег, почтовые и вексельные марки, займы, облигации, сбере­гательные

сертификаты и др.

Расчетные документы отражают расчеты предприятия с юри­дическими и

физическими лицами: платежные поручения, рас­четные чеки, платежные требования,

расчетно-платежные ведо­мости, авансовый отчет и др.

По способу отражения операций документы подразделяются на разовые и

накопительные.

Разовые документы применяются один раз для отражения от­дельной операции

или нескольких одновременно совершаемых опе­раций. После оформления разовый

документ поступает в бухгалте­рию и служит основой для отражения в

бухгалтерском учете. На­пример, приходные и расходные кассовые ордера,

счета-фактуры, расчетно-платежные ведомости и т. д.

Накопительные документы составляются за определяемый период (неделя,

декада, месяц) для отражения однородных по­вторяющихся операций, которые

записываются в них по мере совершения. В конце периода подсчитываются итоги по

показателям, используемым для учетных записей. Накопительные доку­менты от

сводных отличаются тем, что сводный документ со­ставляется постепенно путем

накапливания операций. К накопи­тельным документам относятся лимитно-заборные

карты, двух­недельные или месячные наряды и т. д.

По месту составления документы бывают внутренними и вне­шними.

Внутренние документы составляются в организации для от­ражения текущих

операций. Например, кассовые приходные и расходные ордера, накладные, акты,

наряды, расчетно-платежные ведомости и т. д.

Внешние документы заполняются вне пределов данной организации и поступают

в оформленном виде. Например, счета-фактуры, выписки банка,

товарно-транспортные на­кладные и др.

По порядку заполнения документы можно классифицировать на составляемые

вручную и при помощи вычислительной тех­ники. Документы, составляемые вручную,

заполняются от руки, либо на пишущей машинке. Документы, заполняемые при

помо­щи вычислительной техники, автоматически регистрируют ин­формацию о

производственных операциях в момент их совер­шения.

-

Порядок составления и обработки документов.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета служат первичные

учетные документы, фиксирующие факт со­вершения хозяйственной операции.

Поэтому к оформлению до­кументов предъявляются особые требования.

Своевременность оформления докумен­тов. Первичные документы должны быть

составлены в момент совершения операции, а если это не представляется

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16