Финансы. Денежное обращение. Кредит

Финансовые методы реализации этого принципа различны для отдельных

хозяйствующих субъектов, их руководителей и отдельных работников. В целом

для хозяйствующего субъекта этот принцип реализуется через пени и

неустойки, штрафы, взимаемые при нарушении договорных обязательств (сроки,

качество продукции), несвоевременности возврата краткосрочных и

долгосрочных ссуд, погашения векселей, нарушении налогового

законодательства, а также в случае неэффективной деятельности путем

применения к данному хозяйствующему субъекту процедуры банкротства. Для

руководителей коммерческих организаций и предприятий принцип материальной

ответственности реализуется через систему штрафов в случаях нарушения

хозяйствующим субъектом налогового законодательства.

К отдельным работникам предприятий и организаций применяется система

штрафов, лишения премий, увольнение с работы в случаях нарушения трудовой

дисциплины, допущенного брака.

Принцип обеспечения финансовых резервов — необходимость формирования

финансовых резервов и других аналогичных фондов связана с

предпринимательской деятельностью, которая всегда сопряжена с риском. В

условиях рыночных отношений последствия риска ложатся непосредственно на

предпринимателя, который добровольно и самостоятельно на свой страх и риск

реализует разработанную им программу. В экономической борьбе за покупателя

хозяйствующие субъекты вынуждены продавать свою продукцию в кредит с риском

невозврата денег в срок. При наличии временно свободных денежных средств

хозяйствующий субъект вправе размещать их в виде депозитных вкладов или

ценных бумаг с риском получения недостаточного процента дохода в сравнении

с темпами инфляции или новыми более доходными сферами приложения денежных

средств. Наконец, могут иметь место прямые экономические просчеты в

разработке производственной программы.

Законодательно этот принцип реализуется в открытых и закрытых

акционерных обществах. Величина резервного фонда регламентирована и не

может быть менее 15% величины оплаченного уставного капитала, но не более

50% налогооблагаемой прибыли, поскольку отчисления в резервный фонд

производятся до налогообложения прибыли.

Финансовые резервы могут образовывать и хозяйствующие субъекты других

организационно-правовых форм собственное - та по своему усмотрению, но из

чистой прибыли, после уплаты налогов и других обязательных платежей в

бюджет.

Вместе с тем денежные средства, направленные в финансовый резерв и

другие аналогичные фонды, целесообразно хранить на депозитных счетах в

банке либо в другой ликвидной форме с тем, чтобы они приносили

дополнительную стоимость.

Все принципы организации финансов хозяйствующих субъектов находятся в

развитии и для их реализации в каждой конкретной экономической ситуации

применяются свои формы и методы, соответствующие уровню развития

производительных сил и производственных отношений.

6. 3. Факторы, влияющие на организацию финансов предприятий

На организацию финансов хозяйствующих субъектов оказывают влияние два

фактора:

организационно-правовая форма хозяйствования;

отраслевые технико-экономические особенности.

Организационно-правовая форма хозяйствования определяется Гражданским

Кодексом РФ, который внес существенные изменения в правовое положение

хозяйствующих субъектов. Юридическим лицом признается организация, которая

имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении

обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом.

Может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные

неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Юридическими лицами могут быть организации: преследующие извлечение

прибыли в качестве основной цели своей деятельности — коммерческие

организации либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не

распределяющие полученную прибыль между участниками — некоммерческие

организации.

Коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами, могут

создаваться в форме хозяйственных организаций и обществ, производственных

кооперативов, государственных и муниципальных предприятий.

Финансовые отношения возникают уже на стадии формирования уставного

капитала хозяйствующего субъекта, который с экономической точки зрения

представляет собой имущество хозяйствующего субъекта на дату его создания.

Организационно-правовая форма хозяйствования определяет содержание

финансовых отношений в процессе создания уставного капитала. Так, участники

полного товарищества должны внести не менее половины своего вклада в

складочный капитал полного товарищества к моменту его регистрации.

Остальная часть должна быть внесена участником в оговоренные в

учредительном договоре сроки. При невыполнении этого правила участник

обязан уплатить товариществу 10% годовых с невнесенной части вклада и

возместить причиненные убытки (п. 2 ст. 73 ГКРФ).

В учредительном договоре товарищества на вере оговариваются условия о

величине и составе складочного капитала, а также размер и порядок изменения

долей каждого из полных товарищей в складочном капитале, состав, сроки

внесения вкладов и ответственность за нарушение обязательств (п. 2 ст. 83

ГКРФ). Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью не может

быть менее суммы, определенной законом, и образуется за счет вкладов его

участников. На момент регистрации он должен быть оплачен не менее чем на

половину. Оставшаяся часть оплачивается участниками в течение года.

Неоплаченная часть уставного капитала должна быть возмещена в течение года

деятельности его участниками. При нарушении данного порядка общество должно

либо уменьшить свой уставный капитал и зарегистрировать его уменьшение в

установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации

(п. З ст. 90 ГКРФ).

Открытое и закрытое акционерные общества образуют уставный капитал из

номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Его

величина должна быть не менее размера, предусмотренного Законом РФ об

акционерных обществах. Открытая подписка на акции акционерного общества не

допускается до полной оплаты уставного капитала. Это ограничение направлено

против создания фиктивных акционерных обществ. При учреждении акционерного

общества все его акции должны быть распределены среди учредителей. По

окончании второго и каждого последующего финансового года в случае, если

стоимость чистых активов окажется меньше уставного капитала, то акционерное

общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке

уменьшение своего уставного капитала. Если стоимость указанных активов

общества становится меньше определенного законом минимального размера

уставного капитала, общество подлежит ликвидации (ст. 99 ГКРФ).

Формирование имущества коммерческих организаций основано на принципах

корпоративности. Имущество государственных, муниципальных предприятий

формируется на базе государственного или муниципального имущества.

Финансовые отношения между учредителями строятся по-разному в

зависимости от организационно-правовой формы хозяйствования.

На содержание финансовых отношений и организацию финансовой работы

хозяйствующих субъектов существенно влияют их отраслевая принадлежность,

технико-экономические особенности отраслей народного хозяйства. Отраслевая

специфика влияет на состав и структуру производственных фондов,

длительность производственного цикла, особенности кругооборота средств,

источники финансирования простого и расширенного воспроизводства, состав и

структуру финансовых ресурсов, формирование финансовых резервов и других

аналогичных фондов.

Так, в сельском хозяйстве природно-климатические условия диктуют

необходимость формирования финансовых резервов в натуральной и денежной

формах; природные условия (биологический цикл развития растений и животных)

определяют кругооборот финансовых ресурсов и необходимость их концентрации

к определенным периодам, а следовательно, необходимость привлечения заемных

средств.

Предприятия и учреждения транспорта осуществляют финансово-

экономическую деятельность на принципе сочетания государственного

регулирования и рыночных отношений. Готовой продукцией, подлежащей

реализации на транспорте, является непосредственно транспортный процесс.

Производство и потребление готовой продукции совпадают по времени и,

следовательно, кругооборот осуществляется в две стадии вместо грех. Затраты

общественного труда, связанные с перевозкой продукции, увеличивают ее

стоимость на величину транспортных издержек, которые помимо дополнительной

новой стоимости содержат и прибавочный продукт. Особенности расчетов за

транспортные услуги, воспроизводства основных фондов определяют

необходимость централизации части денежных средств с их последующим

перераспределением.

Организации и предприятия торговли, являясь связующим звеном между

производством продукции и ее потреблением, способствуют завершению

кругооборота общественного продукта в товарной форме и тем самым

обеспечивают его непрерывность. Спецификой торговли является сочетание

операций производственного характера (сортировка, фасовка, упаковка,

переработка и хранение сельскохозяйственных продуктов и др. ) с операциями,

связанными со сменой форм стоимости, т. е. непосредственно с реализацией

продукции. Особенностью отраслевой структуры основных фондов является

сочетание собственных и арендованных основных фондов. Имеются и свои

особенности в составе и структуре оборотных средств, значительная часть

которых вложена в запасы товарно-материальных ценностей. Все это находит

свое отражение в процессе формирования финансовых ресурсов и их

планировании.

6. 4. Выручка от реализации продукции

Первоначально, при создании хозяйствующих субъектов, источником

приобретения производственных фондов, нематериальных активов, оборотных

средств является уставный капитал. За счет его средств создаются

необходимые условия для осуществления предпринимательской деятельности.

Затем в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг)

создается новая стоимость, которая определяется ценой реализованной

продукции (работ, услуг). Результатом ее реализации является выручка от

реализации продукции (работ, услуг), которая поступает на расчетный счет

предприятия.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) является основным

источником возмещения затраченных на производство продукции (работ, услуг)

средств, формирования централизованных и децентрализованных фондов денежных

средств. Ее своевременное поступление обеспечивает непрерывность

кругооборота средств, бесперебойность производственного процесса.

Несвоевременное поступление выручки влечет простои в производстве, снижение

прибыли, нарушение договорных обязательств, штрафные санкции.

Использование выручки характеризует начальную стадию распределительных

процессов. Из полученной выручки хозяйствующий субъект возмещает

материальные затраты на сырье, материалы, топливо, электроэнергию и другие

предметы труда.

Дальнейшее распределение выручки связано с формированием

амортизационных отчислений как источника воспроизводства основных фондов и

нематериальных активов. Оставшаяся часть выручки представляет собой валовой

доход или вновь созданную стоимость, которая направляется на выплату

заработной платы и формирование чистого дохода хозяйствующего субъекта.

Часть чистого дохода учитывается в себестоимости продукции в виде

отчислений на социальные нужды (пенсионный фонд, фонд социального

страхования, фонд занятости, фонд обязательного медицинского страхования),

налогов и сборов, отчислений в специальные внебюджетные фонды. Оставшаяся

часть представляет собой прибыль предприятия.

Поступление выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания

услуг) свидетельствует о завершении кругооборота средств. До поступления

выручки издержки производства и обращения финансируются за счет оборотных

средств.

Результат кругооборота вложенных в производство (работ, услуг) средств

— возмещение затраченных средств и формирование собственных источников

финансирования простого и расширенного воспроизводства: амортизационных

отчислений и прибыли.

Амортизация по своей экономической сущности — это процесс постепенного

перенесения стоимости средств труда по мере их износа на производимую

продукцию, превращения в денежную форму и накопления ресурсов для

последующего воспроизводства основных фондов. Амортизационные отчисления

представляют собой денежную форму перенесенной на продукт труда части

стоимости основных фондов. Это целевой источник финансирования

инвестиционного процесса.

Амортизация начисляется на нормативный срок службы основных фондов.

Существует три метода начисления амортизации:

равномерное списание (доминирующий);

на объем выполненных работ;

ускоренная амортизация.

• Первый метод — равномерное списание, базируется на нормативном сроке

службы основных фондов. Нормы амортизационных отчислений устанавливаются

исходя из физического и морального сроков службы средств труда и выражают

нормативный срок возмещения стоимости основных фондов. Нормы амортизации

разрабатываются на длительный срок по отдельным классификационным группам и

периодически пересматриваются с целью обеспечения соответствия начисленной

амортизации общему уровню издержек, создания благоприятных условий

ускорения научно-технического прогресса и своевременного обновления

основных фондов. С 1 января 1991 г. введены новые нормы амортизационных

отчислений, которые ориентированы на учет требований научно-технического

прогресса. В результате пересмотра норм была расширена классификация видов

основных фондов, унифицировано количество норм по устаревшему оборудованию.

Нормы амортизационных отчислений возросли примерно на 15 — 20Я6. Нормы

амортизации устанавливаются в процентах к первоначальной

(восстановительной) стоимости объектов по видам основных средств в расчете

на год.

Для экономически обоснованного определения величины амортизационных

отчислений первостепенное значение имеет стоимостная оценка основных

средств. Периодически возникает потребность в переоценке основных средств с

целью определения их восстановительной стоимости и приведения в

соответствие с реальными экономическими условиями. В современных условиях

инфляции необходимость переоценки основных средств возникает значительно

чаще для приведения балансовой стоимости в соответствие с действующими

ценами и условиями их воспроизводства. Последняя переоценка основных фондов

была проведена на 1 января 1996 г. в соответствии с Постановлением

Правительства РФ от 25 ноября 1995 г. № 1148.

Второй метод — на объем выполненных работ — применяется в добывающих

отраслях и на транспорте. Он основан на допущении, что амортизация является

исключительно результатом использования объекта, при этом период времени не

имеет значения.

Третий метод — ускоренная амортизация, предполагает, что большая часть

амортизации начисляется в первые годы эксплуатации основных фондов и

меньшая — в последующие. В практике разных стран этот метод рассматривается

не только для скорейшего обновления основных фондов, но и как механизм

снижения инфляционных потерь.

Начиная с 1 января 1991 г. в РФ было разрешено применять метод

ускоренной амортизации активной части производственных фондов.

Хозяйствующие субъекты могут применять метод ускоренной амортизации в

отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств

вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и

оборудования, расширения экспорта продукции, в случаях, когда ими

осуществляется массовая замена устаревшей техники новой, более

производительной (с разрешения Минэкономики РФ и Минфина РФ). При введении

ускоренной амортизации применяется метод равномерного списания. Нормы

амортизационных отчислений могут быть увеличены не более чем в два раза.

Кроме того, согласно Постановлению Совета Министров РСФСР от 18 июля 1991

г. № 406 "О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР" малые

предприятия в первый год эксплуатации могут списывать дополнительно как

амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов

со сроком службы свыше трех лет.

Метод ускоренной амортизации не распространяется на следующие виды

машин, оборудования и транспортных средств:

машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком до 3

лет;

отдельные виды оборудования самолетно-моторного парка компаний

Аэрофлота, нормативный срок службы которых определяется количеством часов

работы самолетов и вертолетов;

подвижной состав автомобильного транспорта, по которому начисление

амортизации производится по нормам, определяемым в процентах от стоимости

автомашины, отнесенной к 1000 км фактического пробега;

уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования

только при определенных видах испытаний.

К преимуществам метода ускоренной амортизации можно отнести быстрое

возмещение значительной части затрат, выигрыш за счет фактора времени.

Однако политика ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и,

следовательно, к завышению цены реализации произведенной продукции.

Практика, применения ускоренной амортизации в России пока незначительна.

Более широко ускоренная амортизация до последнего времени применялась в

практике хозяйствования малых предприятий.

В настоящее время Постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г.

№ 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке

основных фондов" разрешено в целях создания условий для развития

высокотехнических отраслей экономики и внедрения эффективных машин и

оборудования предоставить право предприятиям и организациям применять

механизм ускоренной амортизации активной части основных фондов. Перечень

таких отраслей и эффективных видов машин и оборудования устанавливается

исполнительны ми органами власти. Нормы годовых амортизационных отчислений

увеличиваются на коэффициент ускорения в размере не выше 2. Необходимость

применения нормы в большем размере должна согласовываться с финансовыми

органами РФ.

Амортизационные отчисления, полученные при применении этого метода,

имеют строго целевое назначение. В случае их использования не по назначению

дополнительная сумма амортизационных отчислений, соответствующая расчету по

ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу прибыли и подлежит

налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

Однако практически контроль за целевым использованием начисленной

амортизации в настоящее время затруднен, поскольку изменилась методология

отражения в учете процесса воспроизводства основных средств.

Изменения в амортизационной политике, произошедшие за последние годы,

привели к существенному увеличению доли амортизационных отчислений в

составе источников финансирования капитальных вложений. В 1995 г. она

достигла 57%, по прогнозу на 1996 г., в общем объеме финансовых ресурсов

она должна составить 58%.

• В 1997 г. в амортизационной политике должны произойти существенные

изменения установленного порядка определения амортизационных отчислений. В

соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. №

685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и

мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" с 1 января 1997 г.

начисление амортизации должно осуществляться на основе деления всего

имущества предприятия на четыре категории:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45