Статья: Организация, техника и бухгалтерский учет товарных операции

минимальным требованием является возможность автоматизированной подготовки и

печати счетов-фактур. Программа должна поддерживать полуавтоматическое

заполнение всех реквизитов счета-фактуры на основе соответствующих

электронных справочников и данных о состоянии склада, а также удобный режим

ввода информации о новых покупателях.

Для более сложных программ с широкими аналитическими возможностями необходим

дополнительный сервис в ведении и учете всех документов.

Электронные книги покупок и продаж позволяют контролировать взаиморасчеты с

поставщиками и покупателями. Целесообразно вести электронные реестры счетов

кредиторов, договоров, контрактов.

Электронные шаблоны счетов-фактур позволяют автоматически формировать

документы оприходования товаров на складах, в том числе если обнаружена

недостача, и отражать эти операции на счетах бухгалтерского учета.

Для правильного формирования счета-фактуры необходима автоматизированная

калькуляция отпускной цены, на основе которой будет рассчитан НДС.

Электронный реестр счетов-фактур дает возможность отслеживать авансовые платежи.

Дополнительным сервисом программы может быть возможность получения различных

аналитических отчетов по книгам покупок и продаж, по контрагентам, по группам

или отдельным наименованиям товаров.

Комплексная автоматизированная система учета счетов-фактур позволит

упорядочить расчеты с контрагентами и реализовать главную цель — усилить

контроль за правильным начислением НДС и расчетом с бюджетом.

18. Хранение счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.

Книги покупок вместе с первыми экземплярами счетов-фактур и книги продаж

вместе со вторыми экземплярами счетов-фактур в соответствии с перечнем

типовых документов по срокам хранения, утвержденным Главным архивным

управлением при Совете Министров СССР от 15.08.88 г., должны храниться 5

полных лет с даты последней записи.

19. Ответственность за несоставление и неиспользование счетов-фактур в

соответствии в пунктом 1»б» статьи 13 Закона РФ «Об основах налоговой системы

в РФ» возлагается на налогоплательщика, т.е. на руководителей предприятий

(организаций) или уполномоченных ими лиц, и в случае нарушения наказывается

штрафом в размере 10% от причитающихся к уплате сумм НДС за последний

отчетный квартал, непосредственно предшестующий проверке.

Заключение

Как стало известно, в конце февраля 1997 года Министерство юстиции РФ после

проведения правовой экспертизы со-всестного письма Государственной налоговой

службы РФ от 25.12.96г. № ВЗ-6-03/890 и Министерства финансов РФ от 25.12.96

г. № 109 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную

стоимость» в его регистрации отказало в связи с отклонением от отдельных

норм, указанных в Порядке, утвержденном постановлением Правительства РФ от

29.07.96 г. № 914.

Эти отклонения приводятся ниже.

ПОРЯДОК ведения учета счетов-фактур Постановление Правительства РФ от

29.07.96 г. № 914

ПИСЬМО

ГНС и Минфина РФ от 25.12.96 г. № ВЗ-б-03/890 и № 109

/у/у/г/я? /— счет фактура дает право на зачет (возмещение) сумм НДС в

порядке, установленном Законом.

Счет-фактура составляется не позднее 10 дней с даты отгрузки товара или

предоплаты (аванса)

/у/у/в» ^— обязывает поставщика составлять счет-фактуру по мере

поступления любых денежных средств, но не позднее 10 дней со дня их получения

/гунл-м /— счет-фактура составляется организацией

(предприятием)-поставщиком на имя организации (предприятия)-покупателя

лумл-/» •/, абзац седьмой — при отгрузке товара физическим лицам,

предпринимателям без образования юридического лица счета-фактуры выписываются в

установленном порядке с указанием данных конкретного физического лица

/гумх/п ^— предусматривает раздельное хранение полу-чаемых и выдаваемых

счетов-фактур

/гунл~/л У— предусматривает возможность составления счетов-фактур с

использованием компьютера

лумл'/я <У— счета-фактуры, несоответствующие установленным нормам их

заполнения, не могут являться основанием для зачета покупателю НДС в порядке,

установленном Законом

/гумл'/тг ^— для предприятий розничной торговли и общественного питания,

реализующих товары за наличный расчет, требования Порядка считаются

выполненными в том случае, если продавец выдал покупателю кассовый чек,

содержащий:

— наименование организации продавца;

— номер кассового аппарата;

— номер и дату выдачи чека;

— стоимость (цена) продаваемого товара с НДС

Раздельное хранение не предусмотрено. Однако в пункте 6 — копии хранятся в

книге продаж, в пункте 8 — оригиналы хранятся в книге покупок

/гуну/п ^— допускается использование компьютерной технологии и для

составления счетов-фактур и при больше»! количестве поставщиков и покупателей —

ведение книг покупок и продаж

лу»л-/п < абзацы третий и двенадцатый — позволяет налогоплательщикам

впредь до особых указаний неполное заполнение счетов-фактур

/гум»'»г //— распространяет этот порядок и на другие органи-зации,

оказывающие платные услуги (работы) населению за наличный расчет с

использо-ванием ККМ. А если эти организации не используют ККМ, допускается

применение действующих бланков строгой отчетности взамен счетов-фактур, с

последующим их отражением в книге продаж у поставщика

Государственная налоговая служба Российской Федерации № ВЗ-6-03/890

Министерство финансов Российской Федерации № 109 Письмо от 25 декабря 1996

года

О ПРИМЕНЕНИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ С

1 ЯНВАРЯ 1997 ГОДА

С 1 января 1997 г. в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от

8 мая 1996 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской

Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» все

плательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры

при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг).

Порядок составления счетов-фактур, ведения журналов учета счетов-фактур, книг

покупок и книг продаж утвержден постановлением Правительства Российской

Федерации от 29 июля 1996 г. № 914.

В связи с этим Государственная налоговая служба Российской Федерации и

Министерство финансов Российской Федерации сообщают следующее:

1. Счета-фактуры являются обязательным документом для всех плательщиков

налога на добавленную стоимость, на основании которых производятся расчеты

налога на добавленную стоимость и осуществляется контроль налоговых органов

за правильностью и полнотой уплаты налога в бюджет.

Ответственность за несоставление и неиспользование счетов-фактур как

дополнительных учетно-контрольных официальных документов первичного

бухгалтерского учета регулируется пунктом 1 «б» статьи 13 Закона Российской

Федерации от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской

Федерации» с учетом последующих изменений и дополнений.

С введением счета-фактуры типовой формы, утвержденной постановлением

Правительства Российской Федерации от 29.07.96 № 914, сохраняются все

действующие формы расчетных и первичных учетных документов, включая счета и

счета-фактуры типовой формы № 868 и № 868а.

Счет-фактура является инструментом дополнительного контроля налоговых органов

за полнотой сбора налога на добавленную стоимость и используется ими для

встречных проверок налогоплательщиков с целью выявления фактов уклонения от

уплаты налога поставщиками и необоснованного предъявления к зачету

(возмещению) сумм входного налога покупателями.

2. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость осуществляются в

соответствии с Законом Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О

налоге на добавленную стоимость» с последующими изменениями и дополнениями.

С 1 января 1997 г. исчисление налога на добавленную стоимость производится в

действующем порядке, исходя из стоимости реализованной продукции (работ,

услуг), определяемой в соответствии с учетной политикой, принятой на

предприятии (по мере отгрузки или по мере оплаты).

Принятие к зачету (возмещению) сумм налога на добавленную стоимость по

приобретенным товарам, предназначенным для продаж, и материальным ресурсам

(работам, услугам), стоимость которых относится на издержки производства и

обращения, осуществляется в ранее действовавшем порядке по мере их оплаты и

оприходования, при обязательном наличии счетов-фактур по указанным товарам

(работам, услугам) и материальным ресурсам, зарегистрированным в книге

покупок у покупателя.

3. С 1 января 1997 г. каждая отгрузка, в том числе на экспорт, товаров

(выполнение работ, оказание услуг), включая остатки на 01.01.97, оформляется

составлением счета-фактуры и регистрацией в книге продаж в соответствии с

Порядком, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от

29.07.96 № 914.

Счета-фактуры по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным,

оказанным) до 1 января 1997 г. и оплачиваемым после 1 января 1997 г., не

составляются и в книге продаж у поставщика не отражаются. В книге покупок у

покупателя по этим товарам (работам, услугам) также никаких записей не

производится. Налог на добавленную стоимость по таким товарам, работам,

услугам (при учетной политике по оплате) уплачивается в бюджет поставщиком и

предъявляется к зачету (возмещению) из бюджета у покупателя в прежнем порядке

в том отчетном периоде, когда будет произведена оплата.

Счета-фактуры по авансам (предоплате), полученным поставщиком до 1 января

1997 г. в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания

услуг), которые будут произведены после 1 января 1997 г., также не

составляются и в книге продаж у поставщика не отражаются.

С 1 января 1997 г. отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) под

сумму аванса (предоплаты), полученную до 1 января 1997 г., оформляется

составлением счета-фактуры и регистрацией в книге продаж у поставщика в

соответствии с Порядком, утвержденным постановлением Правительства Российской

федерации от 29.07.96 № 914.

4. Счет-фактура составляется поставщиком по мере отгрузки товаров (выполнения

работ, оказания услуг) в двух экземплярах, один из которых представляется

покупателю не позднее 10 дней с даты отгрузки товаров (выполнения работ,

оказания услуг).

Счет-фактура составляется поставщиком также по мере поступления (но не

позднее 10 дней со дня получения) любых денежных средств, если их получение

связано с расчетами по оплате товаров, работ, услуг, в т.ч. сумм авансовых

платежей (предоплат), поступивших в счет предстоящих поставок товаров

(выполнения работ, оказания услуг) на счета поставщика в учреждениях банков

либо в его кассу; средств от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты

неустоек, полученных за нарушение обязательств, предусмотренных договорами

поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Такие счета-фактуры

составляются в одном экземпляре и являются основанием для начисления налога

на добавленную стоимость и регистрации в книге продаж у поставщика и не

подлежат предъявлению покупателям для регистрации в книге покупок в целях

зачета (возмещения) налога.

При составлении счетов-фактур по указанным суммам денежных средств

допускается неполное заполнение показателей счета-фактуры, утвержденных

вышеназванным постановлением:

— обязательно заполняются строки 1 —7, графы 1, 7. 9—11;

— в графе 1 вместо наименования товаров (работ, услуг) указывается назначение

получаемых денежных средств (аванс, предоплата, штрафы, пени и т.п.);

— графы 2 — 6, 8 не заполняются.

Счета-фактуры, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации

от 29.07.96 № 914, должны также составляться при безвозмездной передаче

товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы;

передаче средств, зачисляемых в уставные фонды организаций в порядке,

установленном законодательством Российской Федерации; при направлении средств

участников совместной деятельности в период создания общей долевой

собственности. В графе 1 таких счетов-фактур, кроме наименования товара

(работ, услуг), поставщик обязан указать назначение передаваемых средств—

«безвозмездная передача», «передача в уставный фонд», «совместная

деятельность».

Указанные счета-фактуры являются основанием для регистрации в книге продаж у

передающей стороны и подлежат регистрации в книге покупок у покупателя без

предъявления к зачету (возмещению) налога по ним. Регистрация покупателем в

книге покупок этих счетов-фактур производится с пометками «безвозмездная

передача», «передача в уставный фонд», «совместная деятельность».

При выделении в счете-фактуре поставщиком налога на добавленную стоимость при

безвозмездной передаче средств указанная сумма налога отражается в графах 76

или 86 книги покупок у покупателя красным с соответствующим уменьшением

итоговой суммы налога по этим графам за отчетный период.

В случае отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) физическим

лицам, предпринимателям без образования юридического лица счета-фактуры

выписываются в установленном порядке с указанием данных конкретного

физического лица-покупателя (заказчика).

Эти счета-фактуры являются основанием для начисления налога на добавленную

стоимость и регистрации в книге продаж у поставщика и не могут предъявляться

физическими лицами-неплательщиками налога на добавленную стоимость для

возмещения из бюджета этого налога.

В целях создания благоприятных условий налогоплательщикам для перехода к

новому порядку расчетов по налогу на добавленную стоимость на основе счетов-

фактур, в качестве временной меры и впредь до особых указаний, допускается

при составлении счетов-фактур поставщиками незаполнение их реквизитов по

строкам 1г, 1д, 1ж, 1з, 6г, 6д, 6ж, 6з и графе 2. При этом также могут не

заполняться соответствующие показатели в книге продаж по графам За и 36 и

книге покупок по графам 5а и 56.

5. В расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях)

на оплату отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) по строке,

где указывается назначение платежа, наименование товара, выполненных работ,

оказанных услуг, номера и суммы товарных документов, обязательна ссылка на

номера соответствующих счетов-фактур.

6. Копии (вторые экземпляры) составленных поставщиком счетов-фактур по

отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) хранятся в

журнале учета выдаваемых покупателям счетов-фактур.

Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в

хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг), т.е. по

мере отгрузки или по мере оплаты в зависимости от установленной учетной

политики.

При учетной политике у поставщика по отгрузке регистрация составленных

счетов-фактур в книге продаж производится сразу на всю сумму отгрузки по этим

счетам независимо от оплаты.

В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные работы,

оказанные услуги) при учетной политике по оплате регистрация счета-фактуры в

книге продаж поставщиком производится на каждую сумму, поступившую в порядке

частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным

товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой по каждой сумме

«частичная оплата».

Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у

поставщика допускается только в случаях поступления средств в порядке

частичной оплаты и отгрузки товаров (работ, услуг) под полученную сумму

авансов (предоплаты) с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее

начисленных сумм налога по полученным авансам

(предоплате).

7. При завершении налогового отчетного периода до истечения десятидневного

срока составление счетов-фактур и регистрация в книге продаж должны

производиться поставщиком в том отчетном периоде, когда произведена

реализация товаров (работ, услуг), но не позднее установленного

десятидневного срока.

Пример:

Дата отгрузки товара поставщиком Дата оплаты товара

Десятидневный срок для составления счета-фактуры поставщиком истекает Дата

фактического составления счета-фактуры

25 октября 27 октября

3 ноября 25—31 октября

Регистрация счета-фактуры в книге продаж поставщиком производится:

а) при учетной политике по отгрузке 25 — 31 октября

б) при учетной политике по оплате 27 — 31 октября

8. Оригиналы счетов-фактур, получаемые покупателями от поставщиков, хранятся

у покупателя в журнале учета счетов-фактур и подлежат регистрации в книге

покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования

приобретаемых товаров (работ, услуг). Соответствующие записи в книге покупок

делаются по более поздней дате наступления одного из указанных условий, т.е.

при обязательном соблюдении этих двух условий.

В случае частичной оплаты оприходованных товаров (выполненных работ,

оказанных услуг) регистрация счета-фактуры в книге покупок у покупателя

производится на каждую сумму, перечисленную поставщику в порядке частичной

оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по полученным товарам (работам,

услугам) и пометкой у каждой суммы «частичная оплата».

Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге покупок у

покупателя допускается только в случаях перечисления средств в порядке

частичной оплаты.

При ввозе товаров по импорту основанием для регистрации в книге покупок

является таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы,

подтверждающие фактическую уплату налога на добавленную стоимость на таможне

без выписки и оформления счета-фактуры. Таможенные декларации или их копии,

заверенные в установленном порядке, и платежные документы хранятся у

покупателя в журнале учета получаемых счетов-фактур.

9. В случае компьютерного учета у налогоплательщика допускается составление

счетов-фактур с использованием компьютера. Изменения внешней формы счета-

фактуры не должны нарушать последовательности расположения и числа

показателей, утвержденных вышеуказанным постановлением Правительства

Российской Федерации в типовой форме счета-фактуры.

При наличии большого количества покупателей (потребителей) или поставщиков, а

также компьютерной формы учета допускается ведение книги продаж (покупок) с

использованием компьютера.

По истечении отчетного периода, но не позднее 20 числа месяца (квартала),

следующего за отчетным, в этих случаях книга продаж (покупок)

распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются

печатью.

При представлении покупателям счетов-фактур по почте датой представления

следует считать дату сдачи счета-фактуры на почту.

10. Обеспечение бланками счетов-фактур, книгами покупок и книгами продаж

осуществляется налогоплательщиками самостоятельно.

Предприятия-поставщики ведут достоверный количественный и номерной учет

незаполненных бланков счетов-фактур.

Все бланки счетов-фактур поставщиками должны быть заранее пронумерованы.

Нумерация незаполненных бланков счетов-фактур производится плательщиками

налога на добавленную стоимость, указанными в пункте 2 Инструкции

Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 № 39 «О

порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», самостоятельно.

Номера копий счетов-фактур должны быть идентичны номерам оригиналов.

Пронумерованные бланки счетов-фактур используются для оформления операций по

отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в возрастающем порядке

номеров.

Неиспользованные в текущем отчетном периоде пронумерованные бланки

используются в следующем отчетном периоде.

Нумерация новых бланков счетов-фактур осуществляется в возрастающем порядке

от последнего присвоенного номера.

Размножение и передача пронумерованных незаполненных бланков счетов-фактур

другим организациям, а также филиалам, отделениям и другим обособленным

подразделениям организаций, самостоятельно реализующим товары (работы,

услуги), или физическим лицам запрещается.

Контроль за правильностью учета и использования бланков счетов-фактур

осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом.

11. При реализации товаров за наличный расчет предприятиями розничной

торговли и общественного питания и другими организациями, оказывающими

платные услуги (работы) непосредственно населению за наличный расчет с

использованием ККМ, требования Порядка считаются выполненными, если продавец

товара (услуги, работы) выдал покупателю кассовый чек (счет), содержащий

необходимые реквизиты, утвержденные вышеназванным постановлением

Правительства Российской Федерации.

У организаций, оказывающих платные услуги (работы) непосредственно населению

без использования ККМ в случаях, предусмотренных действующим

законодательством, допускается применение действующих бланков строгой

отчетности взамен счетов-фактур с последующим отражением их в книге продаж у

поставщика.

12. В целях осуществления контроля на основании счетов-фактур за

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37