Статья: Организация, техника и бухгалтерский учет товарных операции

все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) в порядке,

установленном в пункте 1 настоящего письма.

8. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая получению (полученная)

арендодателем от арендатора в составе арендной платы, списывается в кредит

счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную

стоимость» с дебета счета 80 «Прибыли и убытки».

Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате (уплаченные)

арендодателем по хозяйственным операциям, связанным со сдачей имущества в

аренду и расходы по которым относятся в дебет счета 80 «Прибыли и убытки»,

отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по

приобретенным ценностям» соответствующего субсчета. Списание этих сумм налога

со счета 19 производится в соответствии с налоговым законодательством.

9. При получении организацией сумм денежных средств, если их получение

связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), указанные суммы

отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и

кредиту счетов соответствующих источников (счет 87 «Добавочный капитал», 88

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Целевые финансирование и

поступления»).

Одновременно по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции с

дебетом счетов учета соответствующих источников отражается сумма налога на

добавленную стоимость, причитающаяся в соответствии с налоговым

законодательством уплате в бюджет по расчету с этих сумм.

10. При оплате труда (включая выдачу премий, вознаграждений) товарами

собственного производства безвозмездно или по ценам ниже рыночных (в том

числе своим работникам) налог на добавленную стоимость (в части превышения

над суммами, отраженными через счета учета реализации) по таким товарам,

продукции, работам, услугам отражается по кредиту счета 68 «Расчеты с

бюджетом» (соответствующего субсчета) в корреспонденции со счетами учета

соответствующих источников.

11. Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении основных

средств, учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по

приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при

осуществлении капитальных вложений» и кредиту счетов 60 «Расчеты с

поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами». В момент принятия на учет основных средств суммы налога,

подлежащие в соответствии с установленным законодательством Российской

Федерации порядком возмещению, списываются с кредита счета 19 «Налог на

добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на

добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений» в

корреспонденции с дебетом счета «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по

налогу на добавленную стоимость» .

При выполнении работ по строительству хозяйственным способом сумма

начисленного в соответствии с установленным порядком налога на добавленную

стоимость в течение строительства отражается по кредиту счета 68 «Расчеты с

бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в

корреспонденции с дебетом счета 08 «Капитальные вложения». По мере ввода

объекта расходы, связанные с его строительством (с учетом ранее начисленных

сумм налога на добавленную стоимость), списываются с кредита счета 08

«Капитальные вложения» в дебет счета 46 «Реализация продукции, (работ,

услуг)». Одновременно по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспон

денции с кредитом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражается

первоначальная стоимость объекта с учетом налога на добавленную стоимость,

исчисленного по окончании строительства. В случае возникновения разницы между

суммами налога, исчисленными в период строительства объекта и по мере ввода

объекта в действие, разница подлежит списанию с дебета счета 46 в кредит

счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» .

12. Налог, уплаченный при приобретении нематериальных активов, учитывается по

дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным

нематериальным активам» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с

поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами». Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению в

соответствии с установленным законодательством РФ порядком, списывается с

кредита счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным

нематериальным активам» в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет

«Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

13. В случае недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента

отпуска их в производство (эксплуатацию) и до момента оплаты сумма указанного

в первичных документах при их приобретении налога на добавленную стоимость,

не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету,

списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета учета

недостач материальных ценностей. В случае обнаружения недостачи, хищения,

порчи материальных ресурсов до момента отпуска их в производство

(эксплуатацию) после их оплаты суммы налога на добавленную стоимость, не

подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету, ранее уже

возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68 «Расчеты с

бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в

корреспонденции с дебетом счетов недостач материальных ценностей,

использования прибыли отчетного периода.

14. Суммы налога на добавленную стоимость, перечисленные в бюджет, отражаются

по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на

добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных

средств.

Заместитель министра финансов РФ С.Д.Шаталов

Начальник Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности А.С.Бакаев

УЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ОПРИХОДОВАНИИ ТОВАРОВ НА ОПТОВЫХ

ПРЕДПРИЯТИЯХ

Министерство финансов РФ письмом от 12 ноября 1996 г. определило «Порядок

отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на

добавленную стоимость и акцизами». Для отражения в учете операций, связанных

с налогом на добавленную стоимость, используются счета 19 «Налог на

добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты с бюджетом»,

субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

По дебету счета 19 и кредиту счета 60 отражаются суммы налога на добавленную

стоимость по приобретенным у поставщиков и оприходованным товарам. В

соответствии с п.16 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 № 39 «О порядке исчисления

и уплаты налога на добавленную стоимость» суммы налога должны быть выделены в

сопроводительных документах, счетах, счетах-фактурах и платежных документах,

поручениях, требованиях-поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение

средств с аккредитива. Расчетные документы, в которых не выделяются суммы

налога, банками не должны приниматься к исполнению.

Еще ст. 7 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.91 № 1992-1

в редакции Закона РФ от 25.04.95 № 63-ФЗ и п. 16 Инструкции ГНС РФ от

09.12.91 «О налоге на добавленную стоимость» было предусмотрено, что НДС по

счету 19 в реестрах бухгалтерского учета может быть отражен только при

соответствующем оформлении расчетных документов.

Если в первичных документах, сопровождающих принимаемый оптовым предприятием

товар, сумма налога на добавленную стоимость не выделена отдельной строкой,

исчисление ее расчетным путем не производится. Поступивший товар приходуется

по полной стоимости приобретения, включая покупную стоимость и НДС, и

отражается в учете по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с

поставщиками и подрядчиками».

Если предприятие оптовой торговли закупило товар у розничного предприятия,

налог на добавленную стоимость в сопроводительных документах не выделяется, а

товар приходуется по полной стоимости приобретения. Не указывается налог на

добавленную стоимость в приходных документах на приобретение оптовым

предприятием товаров у предпринимателей без образования юридического лица,

потому что эти предприниматели не являются плательщиками этого налога.

Если предприятие оптовой торговли закупило товар у промышленного предприятия-

изготовителя или у другого оптового предприятия, с условием расчета наличными

деньгами в пределах установленного Центробанком России лимита — до двух

миллионов рублей по одному платежу, сумма налога на добавленную стоимость

должна быть выделена отдельной строкой и в накладной поставщика и в корешке

приходного кассового ордера. Сумма налога отражается в бухгалтерском учете по

дебету счета 19 и кредиту счета 60.

Если оптовое предприятие получило от поставщика товар безвозмездно, то в

соответствии с пунктом 9 Инструкции Гос-налогслужбы РФ от 11.10.1995 г. № 39

«О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость» при

безвозмездной передаче товаров плательщиком НДС является передающая сторона.

Следовательно, оптовое предприятие не должно включать стоимость этих товаров

в налогооб-лагаемый оборот по НДС. Товар приходуется по стоимости, указанной

в сопроводительных документах, и отражается в бухгалтерском учете по дебету

счета 41 «Товары» и кредиту счета 87 «Добавочный капитал».

УЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ОПТОВОЙ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ

В соответствии с п. 19 Инструкции Госналоговой службы РФ от 11.10.95 № 39 «О

порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (в редакции

последующих изменений и дополнений), а также Инструкцией Министерства

финансов РФ от 12 ноября 1996 г. № 96 «О порядке отражения в бухгалтерском

учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость»

организации оптовой торговли определяют сумму налога но добавленную

стоимость, подлежащую внесению в бюджет, как разницу между суммами налога,

полученными от покупателей за реализованные товары и суммами налога,

уплаченными поставщикам этих товаров.

В расчетных документах на отгрузку (отпуск) товаров сумма налога должна быть

выделена отдельной строкой.

В бухгалтерском учете сумма налога на добавленную стоимость в составе выручки

от реализации отражается по кредиту счета реализации — 46 в корреспонденции

со счетами расчетов с покупателями — 62, 64. Одновременно эта сумма налога

отражается по дебету счета реализации — 46 и кредиту расчетов с бюджетом —

68-1.

Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за

реализованные им товары, отраженные по кредиту счета 68-1, уменьшаются на

суммы налога по приобретенным ценностям, числящиеся на счете 19, по мере их

оплаты поставщикам путем списания с кредита счета 19 в корреспонденции с

дебетом счета 68-1.

Согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции и

о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при

налогообложении прибыли в редакции постановления Правительства РФ от 01.07.95

№ 661, для целей налогообложения выручка оптовой реализации товаров

определяется либо по мере ее оплаты — при безналичных расчетах по мере

поступления средств за товары на счета в учреждения банков, а при расчетах

наличными деньгами — по поступлению средств в кассу, либо по мере отгрузки

товаров и предъявления покупателям расчетных документов.

Конкретный метод устанавливается учетной политикой предприятия на длительный

срок (ряд лет), исходя из условии хозяйствования и заключаемых договоров.

Отражение в учете операций оптовой реализации товаров для целей

налогообложения зависит от метода, предусмотренного учетной политикой

предприятия.

Если выручка от реализации определяется по мере оплаты покупателями счетов за

отгруженные (отпущенные) товары, эта операция отражается в учете следующим

образом:

Дебет Кредит

1. Поступление средств в кассу, на расчетный счет в уплату за товар по

продажным ценам, включая НДС 50,51 46

2. Поступление средств за тару 50,51 45

3. Списана стоимость товара по покупным (учетным) ценам, включая НДС 45 41-1

4. Списана стоимость тары 45 41-3

5. Отражается стоимость реализованных

товаров по покупным ценам 46 45

6. Начислен налог на добавленную стоимость от суммы товара по продажным ценам

46 68-1

7. Зачет уплаченного поставщикам НДС

со стоимости товара по покупным ценам 68-1 19-3 Если реализация определяется

по моменту отгрузки (отпуска) товаров, эта операция отражается в учете

следующим порядком:

Дебет Кредит

1. Списывается стоимость реализованных

товаров по покупным (учетным) ценам 46 41-1

2. Списывается стоимость тары 62 41-3

3. Отражается реализация товаров

по продажным ценам 62 46

4. Начислен налог на добавленную

стоимость с продажной суммы 46 68-1

5. Зачет уплаченного поставщикам

НДС с покупной стоимости товара 68-1 19-3 266

Независимо от принятого метода отражения оптовой реализации товаров — по

оплате или по отгрузке — на счете реализации отражаются издержки обращения и

конечный финансовый результат (прибыль или убытки) следующей записью:

Дебет Кредит

1. Списываются издержки обращения

за отчетный период 46 44-1

2. Отражается конечный финансовый результат:

— прибыль 46 80

— убыток 80 46 Если при методе определения реализации по оплате сумма налога,

подлежащая получению от покупателей по реализованным товарам частично

превышает сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет по расчету, то в

соответствии с налоговым законодательством разница учитывается по кредиту

счета 76 на отдельном субсчете. Эта операция отражается в учете следующим

образом:

Дебет Кредит

— на сумму превышения сторно красным 46 68-1

— восстанавливается в той же

сумме черным 46 76

При получении авансов или предварительной оплаты при поставке товаров

поступившая сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств 50, 51 и

кредиту счета 64. Одновременно сумма налога на добавленную стоимость,

исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных

авансах (оплате), отражается по дебету счета 64 и кредиту счета 68.

При отгрузке товаров в счет аванса на сумму учтенного налога на добавленную

стоимость корректируется ранее сделанная запись: дебет — 68-1, кредит — 64 и

отражаются все операции, связанные с реализацией товаров, в обычном порядке

через счет реализации 46, а именно:

Дебет Кредит

1 — на покупную стоимость товаров 46 41-1

2 —налог на добавленную стоимость 46 68-1 3—на продажную стоимость товаров 64 46

Аналогично с приведенным выше порядком в случае, если для целей

налогообложения выручка от реализации определяется по мере оплаты, а в счет

аванса или предоплаты в отчетном периоде отгружено больше товаров, сумма

налога на добавленную стоимость в части, превышающей сумму налога, подлежащей

перечислению в бюджет по расчету, в соответствии с налоговым

законодательством учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами» и отражается приведенной выше проводкой:

* сторно Дебет 46, Кредит 68-1;

* восстанавливается Дебет 46, Кредит 76.

В соответствии с Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 25.04.95

г. № 63-ФЗ у заготовительных, снаб-женческо-сбытовых, оптовых и других

предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, облагаемый оборот

определяется на основе стоимости реализуемых товаров, исходя из применяемых

цен без включения в них налога на добавленную стоимость.

По организациям (предприятиям), осуществляющим реализацию продукции по ценам

не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается

рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, но

не ниже фактической себестоимости.

В случае, если организация (предприятие) не могла реализовать продукцию по

цене выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских

свойств (включая моральный износ), либо сложившиеся рыночные цены на эту или

аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой

продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена

реализации этой продукции. Если организация (предприятие) в течение 30 дней

до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактическую

себестоимость, реализовало аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической

себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены,

исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции.

В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (стоимости

приобретения) образовавшаяся отрицательная разница между суммами налога,

уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации

товаров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении организаций

(предприятий) после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих

платежей или возмещению из

бюджета не подлежит.

В учете эта операция отражается по дебету счета 81 «Использование прибыли» и

кредиту счета 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость».

УЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО БАРТЕРНЫМ СДЕЛКАМ

Отражение в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость по операциям,

связанным с бартерными сделками по договорам мены, не зависит от принятого

учетной политикой предприятия метода определения реализации — по моменту

отгрузки или оплаты.

Приводится порядок отражения в учете налога на добавленную стоимость:

Дебет Кредит

1. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям от контрагента

по договорным ценам 19 60

2. Начислен налог на добавленную стоимость на сумму отгруженных товаров по

договорным ценам 46 68

3. Зачет НДС по приобретенным

ценностям, произведенный после

отгрузки товаров контрагенту 68 19 Приведенная корреспонденция счетов

идентична в случаях определения реализации для целей налогообложения по

моменту отгрузки или моменту оплаты, то есть поступления и оприходования

товара от контрагента по бартерной сделке.

УЧЕТ НДС ПРИ РАСЧЕТАХ ЗА ПОСТАВКУ ТОВАРОВ С ГОСУДАРСТВАМИ-УЧАСТНИКАМИ СНГ

Торгово-финансовые отношения России с государствами-членами СНГ в области

налогообложения строятся по нормам и принципам, изложенным в Соглашении между

Правительствами этих государств от 13 марта 1992 года.

Налог на добавленную стоимость при расчетах за реализованные на территории

государств-участников СНГ товары, взимается в соответствии с Решением

Правительств этих государств от 13 ноября 1992 года, вне зависимости от

внутригосударственного налогового законодательства каждого участника. Начиная

с 1994 года, действуют согласованные со всеми государствами-участниками СНГ

ставки НДС в размере 20%.

В соответствии с пунктом 17 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 г. № 39 «О

порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» расчеты между

хозяйствующими субъектами государств-участников СНГ по реализованным товарам

осуществляются по ценам, увеличенным на сумму НДС по ставке 20% .

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные российскими предприятиями

за товары хозяйствующим субъектам государств-участников СНГ, принимаются

налоговыми органами к зачету в установленном порядке. В расчетных и платежных

документах суммы НДС должны быть выделены отдельной строкой. Платежные

документы, в которых не выделен отдельной строкой НДС, не должны приниматься

банками к исполнению.

В случае невыделения поставщиками в расчетных документах отдельной строкой

сумм НДС определение их расчетным путем не допускается, а получатель товара

не может предъявить их к возмещению из бюджета.

Все перечисленное выше касается взаимоотношений по поставкам товаров со всеми

государствами-участниками СНГ, кроме Украины, которая не подписала указанное

выше Соглашение между государствами СНГ.

Постановлением Верховного Совета Украины от 31 мая 1995 года № 184/95-ВР

Украина перешла на особый порядок расчетов с предприятиями других государств-

участников СНГ, включая Россию, по которому расчеты за товары, ввозимые в

Российскую Федерацию с территории Украины, производятся по ценам без налога

на добавленную стоимость, по аналогии с экспортом товаров в дальнее

зарубежье.

Указом Президента России от 18.08.1996 г. № 1216 «Об обложении налогом на

добавленную стоимость товаров, происходящих с территории Украины и ввозимых

на таможенную территорию Российской Федерации» предусмотрено с 1 сентября

1996 г. взимание НДС с товаров, происходящих с таможенной территории Украины,

при ввозе на таможенную территорию России в порядке, установленном для

товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, т.е. по аналогии с

порядком налогообложения при ввозе товаров из стран дальнего зарубежья,

согласно пункту 46 Инструкции ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на

добавленную стоимость» от 11.10.95 г. № 39.

Отражение операций по налогу на добавленную стоимость на счетах

бухгалтерского учета при расчетах со странами СНГ (кроме Украины) за

поставленные товары аналогично с порядком, предусмотренном в Российской

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37