Статья: Организация, техника и бухгалтерский учет товарных операции

в учете зависит от совпадения в отчетном периоде сумм отгрузки и поступления

товара, а конкретнее от поступления. Потому, что, если в отчетном периоде

произошла только бартерная отгрузка товара, а взамен товар от контрагента еще

не поступил, отражение реализации повлечет за собой необоснованное и

преждевременное начисление НДС и налога на прибыль.

Рассмотрим порядок отражения в учете бартерных операции в зависимости от

принятого метода определения для целей налогообложения момента реализации. По

моменту отгрузки

Дебет Кредит 1. Поступили и оприходованы товары от

контрагента по бартерной сделке по

договорным ценам 41-1 60 2 . Налог на добавленную стоимость 19-3 60

3. Отражается реализация товара контрагенту по договорным ценам, включая НДС

62 46

4. Списывается стоимость товара по

учетным (покупным) ценам 46 41-1

5. Начислен налог на добавленную стоимость от суммы отгруженного товара по

договорным ценам 46 68-1

6. Зачет НДС по приобретенным ценностям

после оплаты (отгрузки) 68 19-3 "

7. Переводится задолженность контрагенту за полученный товар на счет расчетов

за отгруженный по бартеру товар 60 62-По момейту оплаты

Если взаимные поставки по бартеру, отгрузка и поступление в одном отчетном

периоде:

Дебет Кредит

1. Поступили и оприходованы товары от контрагента по бартерной сделке по

договорным ценам

2. Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям19-3

3. Отражается реализация товара контрагенту по договорным ценам, включая

НДС60 46

4. Списывается стоимость товара по

учетным (покупным) ценам46 41-1

5. Начислен налог на добавленную стоимость от суммы отгруженного товара

по договорным ценам

46 68-1 6. Зачет НДС по приобретенным ценностям68-1 19-3

Если взаимные поставки по периодам не совпали: в одном отчетном периоде была

произведена отгрузка, а получение от контрагента в следующем отчетном периоде

в эквивалентной договорной сумме, операции отражаются в учете:

В текущем отчетном периоде

Дебет Кредит

1. Списывается стоимость отгруженных по бартеру товаров по учетным

(покупным) ценам45 41-1 В следующем отчетном периоде

1. Отражается приход товара от контрагента по договорным ценам41 60

2. Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям19-3 60

3. Отражается реализация товара по бартерной сделке по сумме оприходованного

товара, включая НДС,

по договорным ценам60 46

4. Списывается стоимость отгруженных

товаров по учетным (покупным) ценам46 45

5. Отражается налог на добавленную стоимость на сумму поступивших

товаров по договорным ценам46 68-1

6. Зачет НДС по приобретенным ценностям 68-1 19-3

Во всех случаях по завершении операции по бартерной сделке счет реализации

закрывается окончательным результатом:

— прибыль 46 80

— убыток 80 46

1?. УЧЕТ ТРАНЗИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

В тех случаях, когда ассортимент и объемы поставок покупателям позволяют

упростить форму товародвижения и организовать прямые поставки от

производителя продукции или дистрибьюторной фирмы покупателям, что позволит

значительно сократить затраты по транспортировке и хранению на оптовых

складах и как следствие снизить продажную стоимость товаров, в чем

заинтересованы в конкурентной борьбе и оптовые предприятия и покупатели,

целесообразны транзитные поставки.

Транзитные поставки осуществляются в соответствии с заключенными договорами с

промышленными предприятиями-производителями продукции или дистрибьюторными

фирмами, а также покупателями.

В договорах предусматривается порядок транзитных поставок, на основании

разовых писем или разнарядок оптового предприятия. Предусматриваются

ассортимент, количество, цены, сроки поставки, возмещение транспортных

расходов, франкировка и другие условия.

На основании предписания оптового предприятия производитель продукции или

дистрибьютор отгружает товар покупателю и предъявляет счет оптовому

предприятию по договорным ценам, которые для опта являются покупными.

Ценообразование формируется в зависимости от условия франкировки:

транспортные расходы могут быть включены в цену товара или отражаются в

счетах отдельной строкой. К счетам прилагаются квитанции железнодорожных

накладных или коносаментов.

На основании этих счетов оптовое предприятие выписывает покупателям счета за

отгруженные транзитом товары по

продажным ценам.

Операции транзитного товарооборота отражаются в бухгалтерском учете в

следующем порядке:

Если реализация по моменту отгрузки

ДебетКредит Транзитная отгрузка товаров по продажным ценам,

включая НДС 6246

Стоимость отгруженной тары 6260

Покупная стоимость отгруженных товаров 4660 Налог на добавленную стоимость по

приобретенным ценностям 1960 Налог на добавленную стоимость с продажной

стоимости товаров, подлежащий взносу в бюджет 4668 Оплачен счет производителя

продукции или дистрибьютора 6051 Зачислен на расчетный счет платеж покупателя

5162

Зачет НДС по приобретенным ценностям 6819 Если реализация по методу оплаты

Транзитная отгрузка товаров по покупным ценам 4560

То же тары 4560

НДС по приобретенным ценностям 1960 Зачислен на расчетный счет платеж

покупателя:

— за товар по продажным ценам 5146

— за тару 5145

Списывается стоимость реализованных

товаров по покупным ценам 4645

Оплата счета производителя

продукции или дистрибьютора 6051

Налог на добавленную стоимость

от продажной стоимости товаров,

подлежащий взносу в бюджеты 4668

Зачет НДС по приобретенным ценностям 6819

16. УЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Предприятия оптовой торговли — плательщики налога на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения является основная хозяйственная деятельность —

оптовая реализация товаров. В этой связи руководители и главные бухгалтера

оптовых предприятий в своей деятельности и учетной политике должны

руководствоваться общими положениями, изложенными в Законе РФ от 27.12.1991

г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», в

частности:

Статья 11 — обязанности налогоплательщика:

* уплачивать налоги;

* вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной

деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет;

* представлять налоговым органам документы и сведения, необходимые для

начисления и уплаты налогов;

* вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого

или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов;

* выполнять требования налогового органа об устранении

выявленных нарушений законодательства о налогах. Статья 12 — права

налогоплательщика. Налогоплательщик имеет право:

* представлять налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по

налогам;

* знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами;

* представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и

по актам проведения проверок;

* в установленном законом порядке обжаловать решения налоговых органов и

действия их должностных лиц; и другие права, установленные законодательными

актами.

Статья 13 — ответственность налогоплательщика за нарушение налогового

законодательства.

Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных

законом случаях несет ответственность в виде:

а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы

налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в

размере той же суммы, а при повторном нарушении — соответствующей суммы и

штрафа в двухкратном размере этой суммы. При установлении судом факта

умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором или решением

суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный

бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода

(прибыли);

б) штрафа в размере 10 процентов от причитающихся к уплате сумм налога за

последний отчетный квартал, непосредственно предшествующий проверке, по

каждому из следующих нарушений:

— отсутствие учета объекта налогообложения;

— ведение учета объекта налогообложения с грубым нарушением установленного

порядка, повлекшим за собой сокрытие или занижение суммы налога за

проверяемый период не менее чем на 5 процентов от причитающейся к уплате

суммы налога за последний отчетный квартал;

— непредставление или несвоевременное представление документов, необходимых

для исчисления и уплаты налога;

в) взыскания пени с налогоплательщика в случае уплаты налога в размере 0,2

процента неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная

с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если

законом не предусмотрены иные размеры пени. Взыскание пени не освобождает

налогоплательщика от других видов ответственности. 254

Должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового

законодательства, привлекаются в установленном законом порядке к

административной, уголовной и дисциплинарной ответственности. Сроки уплаты

налога на добавленную стоимость определены ст. 30 Инструкции ГНС РФ «О

порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» от 11.10.95 г. №

39 до 10 миллионов рублей среднемесячного платежа ежемесячно, исходя из

фактических оборотов, в срок не позднее 20 числа следующего месяца. При

среднемесячных платежах более 10 миллионов рублей установлены декадные

платежи в размере одной трети суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет

по последнему месячному расчету, по срокам 15-го, 25-го и 5-го числа

следующего месяца.

Предприятия оптовой торговли обязаны до наступления срока платежа сдать в

обслуживающие учреждения банка платежные поручения на перечисление налога на

добавленную стоимость, независимо от состояния расчетного счета.

Поручения должны исполняться банком в порядке, предусмотренном ст. 855

Гражданского кодекса РФ с изменениями и дополнениями Закона РФ от 12.08.96 №

110-ФЗ, в четвертую очередь после:

* исполнительных документов о возмещении вреда, причиненного жизни и

здоровью, а также взыскании алиментов, выплате выходных пособий и оплате

труда с лицами, работающими по трудовому договору, контракту;

* выдачи средств для расчетов по оплате труда с персоналом;

* перечислений в пенсионный фонд и фонды социального страхования и занятости

населения.

Ставка налога на добавленную стоимость установлена действующим

законодательством в размере 10 процентов по отдельным продовольственным

товарам и 20 процентов по всем остальным товарам.

Перечень продовольственных товаров, по которым применяется ставка налога на

добавленную стоимость в размере 10 процентов, приведен в следующих

нормативных документах:

1. Постановление Правительства РФ от 13 ноября 1995 г. № 1120;

2. Совместное письмо Госналогслужбы РФ, Министерства финансов РФ и

Министерства экономики РФ от 22 февраля 1996 г. № ВЗ 6-03/132, 04-03-02 и СИ-

75/7-182;

3. Письмо Госналогслужбы РФ от 18 апреля 1996 г. № ВЗ-4-03/34н;

4. Постановление Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 849;

5. Постановление Правительства РФ от 11 марта 1997 г. № 276.

К ним относятся: скот и птица, мясо и мясопродукты, молоко и молокопродукты,

яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, соль, зерно,

маслосемена и продукты их переработки, хлеб и хлебобулочные изделия, крупа,

мука, макаронные изделия, рыба живая, море- и рыбопродукты, детское и

диабетическое питание, овощи и продукты их переработки, картофель и

картофелепродукты, дикорастущие плоды.

Министерство финансов Российской Федерации Письмо от 12 ноября 1996 г. № 96

О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С

НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗАМИ

Министерство финансов Российской Федерации сообщает порядок отражения в

бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную

стоимость и акцизами*.

1. По налогу на добавленную стоимость

1. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с

налогом на добавленную стоимость, используются счет 19 «Налог на добавленную

стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты с бюджетом»,субсчет

«Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

(1о дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям» (по соответствующим субсчетам «Налог на добавленную стоимость по

приобретенным материальным ресурсам», «Налог на добавленную стоимость по

приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам», «Налог на

добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», «Налог на

добавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера»,

«Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений»,

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» и др. субсчетам,

вводимым в случае необходимости), организация отражает суммы налога по

приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся

предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям,

работам и услугам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с

поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

и др.

Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие

получению) от покупателей (заказчиков) за реализованные им товары, продукцию,

работы, услуги и другие ценности, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты с

бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и дебету

счетов учета реализации.

Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие

получению) от покупателей за реализованные им това-

* Приводится первый раздел документа 17-3534 257

ры, продукцию, работы, услуги и другие ценности и отражаемые по кредиту счета

68 «Расчеты с бюджетом», уменьшаются на суммы налога по приобретенным

(оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «Налог на

добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим

субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении

соответствующих оснований путем списания оплаченных (засчитываемых) сумм

налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты с

бюджетом».

В случае, если для целей налогообложения выручка от реализации продукции

(работ, услуг) принимается по мере ее оплаты (при безналичных расчетах — по

мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения

банков, а при расчетах наличными деньгами — по поступлении средств в кассу),

сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая получению от покупателей

(заказчиков) по реализованным товарам (работам, услугам), основным средствам

и прочему имуществу и учтенная по кредиту счетов 46 «Реализация продукции

(работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48

«Реализация прочих активов» в части, превышающей сумму налога, подлежащей

перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым

законодательством, учитывается по кредиту счета 76 Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

2. Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному

имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам),

подлежащим использованию на непроизводственные нужды, списываются с кредита

счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

соответствующих субсчетов в дебет счетов учета источников их покрытия

(финансирования).

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу,

а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим

использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций,

освобожденных от налога, списываются в дебет счетов учета затрат на

производство (20 «Основное производство». 23 «Вспомогательные производства» и

др.), а по основным средствам и нематериальным активам — учитываются вместе с

затратами по их приобретению.

3. В случае использования товарно-материальных ценностей не только на

производственные, но и на непроизводственные нужды сумма налога по ранее

приобретенным и оплаченным товарно-материальным ценностям, подлежащая

списанию с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», определяется расчетным

путем исходя из количества и стоимости списываемых на производственные или

непроизводственные нужды товарно-материальных ценностей. В случае отпуска

товарно-материальных ценностей на непроизводственные нужды после списания

налога со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям» производится восстановление соответствующих сумм налога по кредиту

счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетами учета источников

их покрытия (финансирования).

4. Сумма налога, выделенная отдельно в первичных документах по поставленной

(отгруженной) продукции (выполненным работам, услугам), иным ценностям, в

составе выручки от реализации отражается по кредиту счетов учета реализации в

корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками.

Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 46

«Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие

основных средств», 48 «Реализация прочих активов» и кредиту счета 68 «Расчеты

с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

В случае возврата покупателем (заказчиком) продукции (без ее замены) данные,

ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации

продукции и сумм налога на добавленную стоимость, должны быть уточнены путем

внесения исправительных записей на соответствующие счета.

5. Организации розничной торговли и общественного питания отражают на кредите

счета 68 «Расчеты с бюджетом», соответствующего субсчета сумму налога,

относящуюся к разнице между продажной и покупной стоимостью товаров (к

торговой надбавке или скидке), в корреспонденции с дебетом счета 46

«Реализация продукции (работ, услуг)».

6. В случае реализации товаров по договорам комиссии или поручения с участием

в расчетах сумма, подлежащая оплате за товары покупателями (заказчиками) с

учетом налога на добавленную стоимость по этим товарам, отражается

комиссионером или поверенным на дату отгрузки товаров покупателям

(заказчикам) по кредиту счета 76 »Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

на отдельном субсчете в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями

и заказчиками».

В бухгалтерском учете комитента (доверителя) выручка от реализации товаров и

суммы налога на добавленную стоимость отражаются по времени получения

извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю

(заказчику). При этом время получения извещения не должно превышать разумный

срок прохождения таких документов.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет

комиссионером или поверенным и определяемая в соответствии с налоговым

законодательством, списывается комиссионером или поверенным с дебета счетов

46 «Реализация продукции (работ, услуг)» в части вознаграждения за оказанные

услуги по реализации товаров и (или) 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами» в части задолженности комитенту за товар, оплаченный

покупателем, в кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную

стоимость».

Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная комиссионером или

поверенным при оказании услуги по реализации товаров, отражается по дебету

счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

соответствующего субсчета в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов

(задолженности), связанных с оказанием услуги. Списание этих сумм в дебет

счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную

стоимость» производится в порядке, установленном в пункте 1 настоящего

письма.

7. При получении авансов (предварительной оплаты) при поставке товаров,

продукции, иных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при

оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной

готовности, вся сумма указывается в документах по полученным авансам

(оплате), отражается по дебету счетов учета денежных средств и по кредиту

счета 64 «Расчеты по авансам полученным».

Одновременно сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по

установленной ставке на основании документов о полученных авансах (оплате),

отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 64 «Расчеты по авансам

полученным» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного

налога на добавленную стоимость корректируется ранее сделанная запись (дебет

счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную

стоимость» и кредит счета 64 «Расчеты по авансам полученным») и отражаются

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37