Статья: Организация, техника и бухгалтерский учет товарных операции

3. Недостача тары, установленная по вине

поставщика 63 60 Отгрузка (отпуск) тары покупателям:

* реализация по отгрузке 45 41-3

* реализация по оплате 45 41-3 5. Возврат тары поставщикам:

* по ценам, указанным в приемных документах поставщика , 62 48 234

— по учетным ценам

6. Разница между приемными и учетными ценами при возврате тары поставщикам:

— положительная

— отрицательная

7. Недостача тары, установленная по результатам инвентаризации, по вине

материально ответственных лиц

8. Относится на виновных лиц

9. Излишки тары, установленные по результатам инвентаризации

10. Реализация тары:

— списывается покупная учетная стоимость

— поступление средств за реализованную

тару в кассу или на расчетный счет 50,51

— результаты реализации:

прибыль48

убыток80

12. АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ТОВАРОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ

Аналитический учет товаров в оптовой торговле является важным звеном в

системе бухгалтерского учета, ведение которого определяется следующими

задачами:

* систематического оперативного и бухгалтерского контроля за сохранностью

товарно-материальных ценностей;

* выявления неходовых, залежалых и слабореализуемых

товаров;

* обеспечения необходимого ассортимента товаров для выполнения договоров

поставки;

* анализа товарных запасов и их оборачиваемости;

* наличия товарных запасов в пределах возможного обеспечения финансовыми

ресурсами;

* составления отчетности о движении товаров по товарным группам.

Аналитический учет товаров ведется и в бухгалтерии и на складах материально

ответственными лицами. В бухгалтерии аналитический учет товаров ведется в

разрезе объектов учета, т.е. каждого склада и материально ответственных лиц.

Различают три метода ведения аналитического учета товаров на предприятиях

оптовой торговли:

* сортовой;

* партионный;

* оперативно-бухгалтерский (сальдовый). Конкретный метод определяется учётной

политикой предприятия применительно к условиям товародвижения и широты

информационного обеспечения.

Аналитический учет ведется ручным способом или на компьютере с использованием

соответствующей программы. Остатки на начало и конец периода, а также обороты

должны быть тождественны данным синтетического учета.

Сортовой метод аналитического учета товаров

При сортовом методе аналитического учета товаров в бухгалтерии и на складе

учет ведется в карточках по наименова-236

ниям, сортам, количеству единиц (весом, счетом, мерой), покупным ценам и

только в бухгалтерии — суммам. В карточках записываются остатки на начало

месяца, приход товаров по каждому счету поставщиков, расход по каждому счету

покупателей и остатки на конец месяца.

Ежемесячно после бухгалтерской обработки товарных отчетов и разноски в

карточках аналитического учета, или получения компьютерной распечатки

движения и остатков товаров по наименованию производится сверка записей

бухгалтерского и складского сортового учета. По обнаруженным расхождениям

вносятся соответствующие исправления. Сверка оформляется актом с участием

бухгалтера, ведущего аналитический учет, и заведующего складом. В акте

указываются расхождения и конкретные исправления, которые должны быть внесены

в бухгалтерском или складском аналитическом учете. В бухгалтерии данные из

карточек аналитического учета переносятся в оборотную ведомость по каждому

наименованию товара, по количеству, цене и сумме остатков на начало и конец

месяца и итогов оборотов за месяц.

Итоги оборотной ведомости должны соответствовать данным синтетического учета

товаров. При компьютерной технологии аналитической обработки товарной

отчетности также составляется оборотная ведомость.

Партионный метод аналитического учета товаров

Этот метод используется в тех случаях, когда товары поступают, хранятся и

отпускаются (отгружаются) покупателям в таре поставщика-производителя и на

каждое место — ящик или кипу — наклеены упаковочный ярлык или кипная карта, а

два экземпляра этих документов были приложены к счету поставщика.

Целью применения партионного аналитического учета товаров является

недопущение образования залежалых товаров, а следовательно, потерь от

снижения их качества. Это достигается следующим образом. Каждая поступившая

партия товара по одному счету поставщика хранится в складе обособленно от

других. Счет регистрируется в партионной книге, в которой ему присваивается

очередной партионный номер. Затем на каждое место несмывающейся краской

наносится номер партии. Этот же номер проставляется на упаковочных ярлыках,

приложенных к счету поставщика.

Упаковочные ярлыки должны храниться в коммерческом отделе оптового

предприятия по наименованиям товаров, и при выписке счетов на отгрузку

(отпуск) покупателям подбираются упаковочные ярлыки первых поступлений, что

определяется по номеру партии. Эти упаковочные ярлыки прилагаются к счету

покупателя и указывают заведующему складом, из какой партии, какое место

следует отгрузить (отпустить). Аналитический учет товаров при партионном

методе ведется в следующем порядке.

В бухгалтерии открываются карточки на каждую партию по номерам, присвоенным в

книге регистрации партий. В карточки разносится поступление и выбытие в

следующем разрезе:

* номер партии;

* наименование поставщика;

* номер и дата счета поставщика;

* общее количество мест, единиц товаров и сумма по приходу;

* количество мест, единиц товаров и сумма по расходу в разрезе каждого счета

покупателей;

* остаток количества единиц товаров и суммы по партии в целом.

На складе открываются карточки на каждую партию с указанием присвоенного при

регистрации номера. В карточках отражается следующее:

* номер партии;

* наименование поставщика;

* номер и дата счета поставщика;

* приход в разрезе каждого места с указанием номера места и количества единиц

товара;

* расход в разрезе каждого места и количества единиц

товара с разноской линейным способом;

* остаток на конец отчетного периода в разрезе каждого

места и количества единиц товара.

Сверка записей бухгалтерского и складского аналитического учета производится

по каждой партии, по количеству мест и единиц товара.

Аналитический учет в бухгалтерии позволяет получить информацию об общем

количестве мест, единиц товара и сумме по каждой партии. Складской

аналитический учет дает информацию о количестве мест и единиц товара в

разрезе каждого места. Такой порядок учета и обособленное хранение каждой

партии позволяют заведующему складом в любой момент проверить соответствие

наличия товара учетным данным.

Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод аналитического учета товаров

На предприятиях оптовой торговли, относящихся по численности работников к

малым, во избежание дублирования аналитического учета товаров в бухгалтерии и

на складе учетной политикой может быть предусмотрен оперативно-бухгалтерский

(сальдовый) метод. При этом методе аналитический учет товаров ведется только

на складе, в таком же порядке, как и при сортовом методе. На каждое

наименование товара открывается карточка, в которой отражается движение по

приходу в разрезе счетов поставщиков и по расходу в разрезе счетов

покупателей.

В карточки заносятся следующие данные:

* наименование товара;

* наименование поставщика, № счета и дата;

* количество единиц товара, цена и сумма по приходу, по каждому счету;

* наименование покупателя, .№ счета и дата;

* количество единиц товара, цена и сумма по расходу, по каждому счету;

* остаток товара, количество и сумма.

Если товар по договорам с поставщиками будет поставляться в течение года по

одной цене, тогда в карточках аналитического учета можно не разносить цену и

сумму по каждому счету, а вести учет только в натуральных показателях. Однако

в практике это встречается очень редко, а для опреде-239

ления средней покупной цены реализованных товаров нужны стоимостные

показатели, поэтому складской аналитический учет при использовании этого

метода должен вестись в количественно-суммовом порядке.

Каждые пять дней бухгалтер должен проверять правильность разноски в карточках

аналитического учета склада.

В конце каждого месяца заведующий складом составляет сальдовую ведомость в

двух экземплярах, в которой указывает наименование товаров, цены и суммы.

Общая сумма товаров по сальдовой ведомости должна соответствовать сальдо по

синтетическому счету 41-1 «Товары на складах».

При проведении инвентаризации ценностей на складе сальдовая ведомость

составляется на день инвентаризации.

1?. УЧЕТ ВОЗВРАТА ОПТОВЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ НЕЗАКАЗАННЫХ МАИ НЕКАЧЕСТВЕННЫХ

ТОВАРОВ ПОСТАВЩИКАМ

Возврат установленного оптовым предприятием в процессе приемки незаказанного

или некачественного товара поставщику не является реализацией. Несмотря на

то, что понятие «реализация» нигде нормативно не определяется, из правового,

налогового и финансового законодательства следует, что под реализацией

понимается возмездное отчуждение товаров на основании договора гражданско-

правового характера.

Поставщик исполнил свое обязательство по договору ненадлежащим образом,

передав оптовому предприятию незаказанный или некачественный товар (п. 1 ст.

469 Гражданского кодекса РФ).

Как следствие у оптового предприятия возникло право отказаться от исполнения

договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной

суммы ( п. 1,2 ст. 475 ГК РФ).

Реализовывая свое право, оптовое предприятие возвращает товар поставщику, а

тот в свою очередь возвращает уплаченные за товар деньги. Товар возвращается

поставщику на основании того же договора, по которому он был приобретен

ранее, в результате чего стороны возвращаются в первоначальное положение.

В целях подтверждения факта возврата товара поставщику оптовое предприятие

должно иметь следующие доказательства:

* железнодорожные или товарно-транспортные накладные при отгрузке товара или

накладные и доверенности поставщика при отпуске со склада;

* если товар был оплачен оптовым предприятием, — поручение о возврате денег

поставщиком на счет оптового предприятия. 16-3534 241

Подробно вопросы, касающиеся возврата незаказанных или некачественных товаров

поставщикам, изложены в «Положении о поставках товаров народного

потребления», утвержденном постановлением Совета Министров СССР от 25.07.88

г. № 888, п.п. 29 и 34.

В бухгалтерском учете возврат установленных в процессе приемки незаказанных,

некачественных или несоответствующих стандартам товаров отражается следующим

образом. Если товар был предварительно оплачен и вся поступившая партия

полностью по вышеперечисленным мотивам подлежит возврату, то после соблюдения

нормативных процедур, касающихся порядка приемки товаров с участием

представителя поставщика или общественности, на общую сумму счета, включая

стоимость товара, НДС и тары, делатся проводка:

Дебет 63 «Расчеты по претензиям»;

Кредит 60 «Расчеты, с поставщиками и подрядчиками». На всю сумму

предъявляется претензия поставщику по установленной форме. Товар принимается на

ответственное хранение и учитывается на забалансовом счете 002

«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Поставщику

предлагается распорядиться товаром и предъявляется счет на возмещение всех

затрат, связанных с приемкой, хранением и отгрузкой по назначению, указанному

поставщиком.

Если товар не был оплачен, он принимается на ответственное хранение и

отражается в учете на забалансовом счете 002. Поставщику предлагается

распорядиться товаром и предъявляется счет на все понесенные затраты.

Если при приемке оплаченного товара установлено несоответствие ассортимента

или качества только части его, в бухгалтерском учете эта операция отражается:

— на сумму качественного товара

по покупным ценам; Дебет 41 Кредит 60

— налог на добавленную стоимость на сумму принятого качественного товара;

Дебет 19 Кредит 60

— на остальную сумму незаказанного

или некачественного товара Дебет 63 Кредит 60

То есть незаказанная, несоответствующая стандартам или качеству часть товара

не отражается в балансе по дебету счета 41 «Товары», а принимается на

ответственное хранение и отражается на забалансовом счете 002 «Товарно-

материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Поставщику

предлагается распорядиться незаказанной или некачественной частью товара и

направляется счет на возмещение затрат по приемке и отгрузке.

Если товар не был оплачен и в процессе приемки часть товара оказалась

незаказанной или несоответствующей качеству, операция отражается в учете

следующим образом:

— на сумму качественного товара

по покупным ценам Дебет 41-1 Кредит 60

— налог на добавленную стоимость

на сумму принятого качественного

товара Дебет 19 Кредит 60 Незаказанная или несоответствующая качеству часть

товара принимается на ответственное хранение и отражается за балансом на

счете 002. Поставщику предлагается распорядиться этой частью товара и

направляется счет на возмещение затрат по приемке, хранению и отгрузке. Во

всех перечисленных выше случаях аналитический учет по счету 002 «Товарно-

материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведется по

предприятиям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения. Возврат и

отгрузка принятых на ответственное хранение товаров по указанию поставщика

отражается в учете путем списания с забалансового счета

УЧЕТ ВОЗВРАТА ТОВАРОВ ПОКУПАТЕЛЯМИ ОПТОВОМУ ПРЕДПРИЯТИЮ

Возврат покупателями незаказанных или несоответствующих стандартам товаров

оптовому предприятию, произошедший после выполнения покупателями всех правил

приемки товаров по количеству и качеству, свидетельствует о несостоявшейся их

оптовой реализации, со всеми вытекающими последствиями организации хранения

товаров и бухгалтерского учета.

Для отражения несостоявшейся реализации дается исправительная запись способом

красное сторно отраженной ранее операции по счетам реализации, расчетов с

покупателями, расчетов с бюджетом, а также по счету налога на добавленную

стоимость по приобретенным ценностям.

Если товар был возвращен качественный, но не заказанный покупателем,

материально ответственные лица оптового предприятия принимают его в обычном

порядке в соответствии с инструкцией о приемке товаров по количеству и

включают приходный документ — счет, товарно-транспортную накладную или акт в

свой товарный отчет.

В бухгалтерском учете операция отражается следующим образом.

Если для целей налогообложения реализации по моменту оплаты:

Сторно стоимость ранее отгруженных товаров по покупным ценам

Восстанавливается стоимость поступивших в порядке возврата товаров по

покупным ценам

Сторно стоимость ранее отгруженной тары

Приходуется возвращенная тара Сторно стоимость реализованных товаров по

продажным ценам Сторно поступившие средства за тару Сторно начисленный налог

на добавленную стоимость

Дебет Кредит 45 41-1

8. Сторно покупная стоимость реализованных товаров

9. Восстанавливается стоимость поступивших средств за товар по продажным

ценам и за тару (см. операции 5 и 6)

Если для целей налогообложения реализация определяется по моменту отгрузки,

возврат товаров покупателями отражается в учете:

Дебет Кредит

1.

Сторно стоимость отгруженных товаров

по покупным ценам

Восстанавливается стоимость возвращенных товаров по покупным ценам

Сторно стоимость отгруженной тары

Приходуется возвращенная тара

Сторно стоимость реализованных

товаров по продажным ценам

Сторно налог на добавленную стоимость

Восстанавливается задолженность в

пользу покупателей за возвращенный

товар по продажным ценам

То же за возвращенную тару Если возвращен некачественный, не соответствующий

стандартам или ранее отгруженный оптовым предприятием с истекшими сроками

реализации товар, он принимается материально ответственными лицами в

соответствии с инструкцией о приемке товаров по качеству, с участием эксперта

бюро товарных экспертиз после проведения необходимых анализов и получения

заключения соответствующих органов. На поступившие некачественные товары,

возвращенные покупателями, материально ответственные лица составляют

отдельный товарный отчет.

В бухгалтерском учете некачественные товары учитываются на отдельном субсчете

балансового счета 41 «Товары».

14. УЧЕТ БАРТЕРНЫХ (ТОВАРООБМЕННЫХ) щ ОПЕРАЦИЙ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

В соответствии с заключенным договором мены (см. статьи 567—571 ГК РФ)

предприятие оптовой торговли обменивает имеющийся на своем складе товар (или

другое имущество) на соответствующий по стоимости товар контрагента. Таким

образом, каждая из сторон является одновременно и продавцом и покупателем

товара.

Основной принцип товарообменных операций: эквивалентность обмена, которая

достигается путем оценки обмениваемых товаров по договорным ценам.

Соответственно переходит и право собственности от одной стороны к другой на

обмениваемый товар. Кроме того, при оценке определяется база для предъявления

возможных претензий и начисления санкций за нарушение договора.

Порядок отражения в учете бартерных (товарообменных) операций определен

Министерством финансов РФ в письме от 30.10.92 г. № 15/4 «О порядке отражения

в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на

бартерной основе». Различие в учете товарообменных операций от обычных

операций поставки товаров заключается в том, что за отгруженный товар

предприятие оптовой торговли не получает никаких денежных средств, а только

товар на эквивалентную сумму. Отражение в учете реализации для целей

финансового учета и составления бухгалтерской отчетности оптовое предприятие

производит по мере отгрузки товара. В то же время для целей налогообложения в

своей учетной политике оно вправе выбрать по своему усмотрению отражение

реализации по моменту оплаты или по моменту отгрузки. Если реализация

определяется по моменту оплаты, то она должна быть отражена в момент

поступления товара от контрагента. Если реализация определяется по отгрузке,

она отражается в момент отгрузки товара контрагенту на основе договора мены.

Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации данного

товара по продажным ценам (без НДС) за месяц, в котором осуществлялась

бартерная сделка. В случае, если в этом месяце такой товар не реализовался,

то исходя из цены его последней реализации, но не ниже цены фактической

покупки.

Средняя цена исчисляется по формуле средней арифметической взвешенной, например:

Покупатели	Количество реализованного товара	Цена, т.р.	Сумма, т.р.
а	24	12	288
б	18	11	198
в	36	13	468
г	22	14	308
Итого:	100		1262

Таким образом, для целей налогообложения средняя цена будет равна 1262 : 100

= 12,62 тыс. руб.

Оптовому предприятию необходимо учесть, что, если оно отгрузило товар по

бартерной сделке по цене ниже средней (в приведенном примере 12,62 т.р.), то

ему придется доплатить разницу НДС в бюджет за счет прибыли, остающейся в его

распоряжении. Доплата отражается проводкой: Дебет 81-2, Кредит 68.

Как было сказано выше, договор мены предполагает эквивалентный, равноценный

обмен. Однако в случае, если контрагент поставил в обмен товаров на меньшую

сумму и отказывается возместить разницу, а принятые принудительные меры

воздействия не дали положительного результата, разницу следует отнести на

счет прибыли, остающейся в распоряжении оптового предприятия, и отразить в

учете по дебету счета 81-2 и кредиту счета 62.

Вышеуказанным письмом Минфина РФ от 30.10.92 № 15/4 предписано бартерные

операции отражать в учете через счет реализации 46. Отражение этих операций,

минуя счет реализации, является грубейшей ошибкой. Бухгалтерский учет

бартерных операций при условии определения реализации для целей

налогообложения по моменту отгрузки не зависит от совпадения по отчетным

периодам взаимных поставок по бартеру. Достаточно располагать показателем

отгрузки товаров контрагенту по бартерной сделке. Сложнее, если реализация

определяется по моменту оплаты, что по бартерным операциям является день

поступления и оприходования товара от контрагента. В данном случае отражение

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37